НА ВІДХИЛЕННЯ СТАНДАРТНИХ ВИТРАТ

У процесі виробництва можуть мати місце відхилення станда- ртних витрат. Переважна більшість західних підприємств і ком- паній мають справу з відхиленням прямих витрат, а саме прямих матеріалів і прямої зарплати. Проте окремі фірми визначають відхилення і вплив факторів ще й на виробничі накладні витрати, у тому числі факторів на відхилення стандартних витрат, скорис- тавшись вищенаведеними стандартними витратами на одиницю продукції.

Приклад. Нехай фактичні витрати з виготовлення 7600 одиниць продукції компанії «Омега» склали:

1. Матеріали (прямі) 32 000 · 2.10$ = 67.200$

2. Заробітна плата (пряма) 1860 · 6.65$ = 12.369$

3. Виробничі накладні витрати (НВ):

— змінні 11.660$

— постійні 13.200$

Загальна сума витрат 104.429$

Маючи стандартні витрати на одиницю продукції та фактичні витрати на весь випуск приступають до розрахунку відхилень, який є першим рівнем аналізу. З цією метою заповнюють насту- пну аналітичну таблицю (табл. 4.17).

Скоригований показник (стандартні витрати на фактичний випуск) називається гнучким бюджетом. Показники гнучкого бюджету для змінних затрат розраховуються таким чином:

Загальна сума

=Фактичний ⋅Норма витрат ⋅Стандартна

(4.12)

планових затрат

випуск

на одиницю

ціна

РОЗРАХУНОК ВІДХИЛЕНЬ

Таблиця 4.17

Як бачимо, відхилення від гнучкого бюджету розкладаються на відхилення цін та відхилення ефективності.

Відхилення цін — це різниця між цінами ресурсу, перемноже- на на фактичну кількість товарів чи послуг (використаних ресур- сів).

Відхилення ефективності — це різниця між кількістю викори-

станих (наприклад матеріалів) ресурсів, перемножена на бюдже-

тну ціну.

Головне призначення такого розмежування відхилень полягає

у тому, щоб відокремити вплив контрольованих і відносно не-

контрольованих факторів. Фактори (чинники) ціни не підлягають

оперативному контролю. На них впливають загальні економічні

умови і непередбачувані коливання цін. У зв’язку з цим відхи-

лення, яке викликане зміною цін на ресурси, вважається неконт-

рольованим і виділяється для концентрації уваги на ефективності

використання ресурсів (фактор норм).

Порівняно з нашою вітчизняною методикою аналізу відхи-

лення тут визначаються навпаки, тобто стандартні витрати (на

фактичний випуск) порівнюють з фактичними.

Другим рівнем аналізу є розрахунок впливу факторів на від-

хилення. Визначимо відхилення по кожній статті витрат:

Відхилення по матеріалах:

а) за рахунок ціни матеріалів:

(2.20$ – 2.10$) · 32.000 = 3.200$

б) за рахунок ефективності використання матеріалів (норм):

(30.400 – 32.000) · 2.20$ = –3.520 $ [30 400 = 7600 · 4 од.]

Разом: –3.520 + 3.200= –320$

Відхилення по оплаті праці:

а) за рахунок тарифних ставок («фактор цін»)

(6,40$ – 6,65$) · 1,860 = –465$.

Дане відхилення визначається як різниця стандартної і факти-

чної тарифних ставок, перемножена на фактичну кількість люди-

но-годин.

б) за рахунок продуктивності праці («фактор норм»)

(1900 – 1860) · 6.40$ = 256$.

Відхилення визначається як різниця нормативних (стандарт-

них) витрат людино-годин на фактичний випуск і фактичних ви-

трат людино-годин, перемножених на стандартну ставку (розцін-

ку) 1 людино-години.

Разом:–465 + 256 =–209$.

Значна роль відводиться контролю та відповідальності за від-

хилення прямих витрат. Відповідальність за відхилення, пов’я-

зані з придбанням матеріалів та їх використанням, здійснюють у

більшості компаній різні підрозділи. Так, відповідальність за від-

хилення цін лежить на відділі постачання, а відповідальність за

відхилення ефективності (фактор норм) — на виробничому відді-

лі або відділі збуту.

Відхилення цін досить часто розглядається як різниця між су-

мою прогнозованих і невдало придбаних матеріалів у відповід-

них цінах.

Контроль і управління ціновими відхиленнями досягається та-

кими діями: маніпулюванням цін., придбанням рентабельного

обсягу ресурсів, одержанням знижок, вибором найбільш еконо-

мічних способів транспортування. Цінові відхилення використо-

вуються з метою вдосконалення методів прогнозування і прийн-

яття рішень стосовно постачальників і транспортних організацій.

Це відноситься до сфери відповідальності начальника постачан-

ня. Проте може статися так, що перевитрати стандартів цін від-

булися з причини того, що раптове збільшення кількості замов-

лень або непередбачені зміни виробничих графіків змусили

здійснити нерентабельні закупівлі або доставку повітряним

транспортом. У даному випадку відповідальність за цінові відхи-

лення, які виникли, лягає не на відділ постачання, а на виробни-

чий відділ.

У більшості компаній відхилення в трудових затратах є мен-

шими по відношенню до матеріальних. Відхилення розцінок про-

гнозуються більш точно, ніж відхилення цін матеріалів, що обу-

мовлено існуванням контрактів. Праця, на відміну від матеріалів

і сировини, не може мати запасів з метою подальшого викорис-

тання. Її придбання і використання відбувається одночасно. З цієї причини контроль за відхиленням розцінок, як правило, доруча- ється менеджеру, який несе відповідальність за використання трудових ресурсів. Цінові відхилення по зарплаті виникають у зв’язку із змінами розцінок, які викликані використанням квалі- фікованих робітників на роботах нижчого розряду, використан- ням погодинної оплати праці замість відрядної.

Окремі компанії здійснюють ще й третій рівень аналізу —

розрахунок впливу факторів на відхилення непрямих витрат.

До таких витрат відносяться накладні витрати — змінні і по-

стійні.

Змінні накладні витрати складаються з багатьох статей, вклю-

чаючи затрати на енергію, ремонт, зарплату допоміжним робіт-

никам, оплату часу простою та ін.

Щоб визначити причину відхилень фактичних накладних ви-

трат від стандартних, необхідно проаналізувати можливі причини

по кожній статті.

Більшість компаній взагалі не розглядає окремих статей на-

кладних витрат, так як вважає, що ефект не покриває затрат. Про-

те з ростом автоматизації картина починає змінюватись. Статті

накладних витрат, такі як затрати на енергію, постачання і ре-

монт посідають все більшу питому вагу у загальній сумі вироб-

ничих затрат. Це вказує на те, що хочемо ми цього чи ні, але ми

змушені більше уваги надавати аналізу і контролю накладних ви-

трат, виявляти вплив окремих факторів на відхилення від гнучко-

го бюджету. На початку аналізу виділяють два фактори (цін і

норм), що впливають на загальне відхилення від гнучкого бю-

джету.

Відхилення змінних накладних витрат:

а) за рахунок ставки (цін):

(5.60$ · 1860) – 11.660 = –1.244$

Відхилення вираховується як різниця добутку стандартної го-

динної тарифної ставки на кількість фактично затрачених годин і

фактичних накладних витрат.

б) за рахунок продуктивності (норм):

(1900 – 1860) · 5.60$ = 224$.

Вираховується як добуток різниці стандартних і фактично за-

трачених годин на годинну тарифну ставку (стандартну).

Разом: –1244 + 224 =–1020 дол.

Контроль за постійними накладними витратами базується на

постатейному кошторису плануванні (бюджетуванні). Як прави-

ло, за ними не здійснюється щоденний ЧИ щомісячний контроль,

Відхилення постійних накладних витрат:

а) за рахунок виконання кошторису:

14.000$ – 13.200$ = 800$;

б) за рахунок обсягу:

(7600 – 8000) · 1.75$ = –700$,

у тому числі:

— за рахунок продуктивності:

(1900 – 1860) · 7,00$ = 280$; [7,00$ = 1,75 / ¼ год]

— за рахунок використання потужності:

(1860 – 2000) · 7,00$ = –980$; [2000 од. = 8000 од. · ¼ год].

Разом:–700 + 800 = 100 дол.

КОНТРОЛЬНІ ПИТАННЯ ДЛЯ САМОПІДГОТОВКИ

1. Що таке «бюджет», «бюджетування» і «бюджетний цикл»?

2. Які етапи включає бюджетний цикл?

3. Як класифікують бюджети стосовно вихідних даних та періоди-

чності охоплення?

4. Чим відрізняються оперативні бюджети від основного бюджету?

5. Які кроки характерні для складання оперативного бюджету ви-

робничих компаній?

6. Які найбільш поширені методи прогнозування обсягу продажів?

7. Які чинники лежать в основі проектування продажів?

8. Які спільні і відмінні ризики властиві бюджетам і стандартам?

9. В яких випадках використовуються досконалі і реальні стандарти?

10. Які є особливості у порядку визначення відхилень за кордоном по-

рівняно э вітчизняною методикою?

11. Яка роль гнучких бюджетів у розрахунку відхилень?

12. Які фактори впливають на відхилення прямих витрат?

13. Які особливості у методиці розрахунку впливу факторів на відхи-

лення змінних і постійних накладних витрат?

• ⇐ Назад
• 26
• 27
• 28
• 29
• 30
• 31
• 323334
• 35
• 36
• 37
• 38
• 39
• 40
• 41
• Далее ⇒