Розділ 5. ОБЛІК КРЕДИТНИХ АКТИВІВ ТА ПОЗАБАЛАНСОВИХ
Підручник
Затверджено Міністерством освіти і науки України для студентів вищих навчальних закладів
«Хай-Тек Прес»
Київ–2010
ББК 65.05.2я73
Л 64
Рецензенти:
Я. Д. Крупка— доктор економічних наук, професор
Тернопільського національного економічного університету
В. С. Рудницький— доктор економічних наук, професор Львівської комерційної академії. Б. Ф.Усач— доктор економічних наук, професор Львівського інституту банківської справи Університету банківської справи Національного банку України
Затверджено Міністерством освіти і науки України як підручник для студентів вищих навчальних закладів (лист № 1/11-257 від 26.01.2010 р.)
Литвин Н. Б.
Л 64 Фінансовий облік у банках (у контексті МСФЗ): Підручник. — К.: «Хай&Тек Прес», 2010. — 608 с.
ISBN 978-966-2143-35-5
У підручнику «Фінансовий облік у банках (у контексті МСФЗ)» висвітлено основи організації фінансового обліку в банках України. Розкрито оновлені вимоги міжнародних стандартів фінансової звітності та нормативно&правових актів НБУ щодо обліку банківських операцій та розкриття про них інформації у фінансової звітності. Висвітлено теоретичні та практичні аспекти відобра& ження в обліковій системі вітчизняних банків касових, розрахункових, депози& тних, кредитних, інвестиційних, лізингових, валютних та інших операцій, а та& кож доходів і витрат, пов’язаних з їх проведенням. Розглянуто склад, зміст та структуру банківської фінансової звітності, дано її характеристику.
Підручник призначений для студентів, аспірантів, викладачів економічних
спеціальностей вищих навчальних закладів, банківських працівників та осіб, які цікавляться банківським фінансовим обліком та фінансовою звітністю.
ББК 65.05.2я73
© Литвин Н. Б., 2010
ISBN 978-966-2143-35-5© «Хай&Тек Прес», 2010
Зміст
Передмова................................................................................................................. 9
Розділ 1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В БАНКАХ..........................11
1.1. Складові елементи системи бухгалтерського обліку в банках,
їх характеристика .................................................................................11
1.2. Державне регулювання та нормативно&правове забезпечення бухгалтерського обліку в банках України ............................................14
1.3. Загальна характеристика міжнародних стандартів фінансової
звітності (МСФЗ) та їх застосування в банківській системі України .......17
1.4. Характеристика концептуальної основи складання та подання фінансових звітів, опублікованої Комітетом з міжнародних
стандартів бухгалтерського обліку .......................................................22
1.5. Концепції фінансового обліку та звітності, що застосовуються
в банках України ..................................................................................23
1.6. Облікова політика банку ......................................................................25
1.7. Суть операційної діяльності банку, її організація та забезпечення .....28
1.8. Документування операцій у банках .....................................................31
1.9. Здійснення внутрішнього контролю у процесі операційної
діяльності банку ...................................................................................33
1.10. Фундаментальна облікова модель, її застосування в банках................35
1.11. Класифікація банківських бухгалтерських рахунків ............................38
1.12. Структура та характеристика Плану рахунків бухгалтерського
обліку банків України ..........................................................................39
1.13. Синтетичний та аналітичний облік в банках .......................................42
Запитання для перевірки знань ....................................................................45
Тести ............................................................................................................46
Задачі ............................................................................................................49
Розділ 2. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ БАНКУ.................................................52
2.1. Поняття та структура власного капіталу банку ....................................52
2.2. Методологічні засади формування в бухглатерському обліку
інформації про власний капітал...........................................................53
2.3. Облік операцій з формування статутного капіталу ..............................56
2.4. Облік операцій із збільшення статутного капіталу ..............................58
2.5. Облік викуплених власних акцій .........................................................60
2.6. Облік розрахунків за дивідендами.......................................................62
2.7. Розкриття інформації про власний капітал банку ..............................63
Запитання для перевірки знань. ...................................................................64
Тести ............................................................................................................65
Задачі ............................................................................................................67
Розділ 3. ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ БАНКУ.................................................. 69
3.1. Поняття грошових коштів та еквівалентів грошових коштів .............. 69
3.2. Види банківських операцій з готівковими коштами
та організація їх проведення ............................................................... 70
3.3. Характеристика рахунків, що використовуються
для обліку готівкових коштів .............................................................. 72
3.4. Облік операцій з приймання банками готівкових коштів................... 74
3.5. Облік операцій з видачі банками готівкових коштів........................... 76
3.6. Організація та облік інкасації коштів у клієнтів банку ....................... 79
3.7. Механізм проведення та облік операцій з підкріплення банків готівкою.. 83
3.8. Облік надлишків та недостач готівки в касі банку .............................. 90
3.9. Облік операцій з ювілейними монетами, що мають гривневий
номінал і виконують функцію засобу платежу .................................... 90
3.10. Організація та облік банківських операцій за кореспондентськими рахунками............................................................................................ 94
3.10.1. Поняття, види та призначення кореспондентських рахунків... 94
3.10.2. Організація та облік міжбанківських розрахунків
через СЕП НБУ ........................................................................ 96
3.10.3. Облік розрахунків через внутрішньобанківську міжфілійну платіжну систему ..................................................................... 101
3.10.4. Облік міжбанківських розрахунків
через прямі кореспондентські рахунки ................................... 104
3.11. Розкриття інформації про грошові кошти
та еквіваленти грошових коштів банку .............................................. 112
Запитання для перевірки знань .................................................................. 113
Тести .......................................................................................................... 114
Задачі .......................................................................................................... 117
Розділ 4. ОБЛІК ДЕПОЗИТІВ ТА ІНШИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ................................. 121
4.1. Економічний зміст депозитів та їх класифікація ............................... 121
4.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку депозитних операцій ..... 123
4.3. Облік вкладів (депозитів) на вимогу клієнтів банку .......................... 127
4.4. Облік строкових депозитів клієнтів банку ......................................... 131
4.5. Облік коштів, залучених за ощадними (депозитними) сертифікатами .... 138
4.6. Розкриття інформації про залучені банком депозити ........................ 144
Запитання для перевірки знань .................................................................. 145
Тести .......................................................................................................... 147
Задачі .......................................................................................................... 149
Розділ 5. ОБЛІК КРЕДИТНИХ АКТИВІВ ТА ПОЗАБАЛАНСОВИХ
ЗОБОВ’ЯЗАНЬ КРЕДИТНОГО ХАРАКТЕРУ...................................................... 152
5.1. Сутність банківського кредиту, його види та класифікація ............... 152
5.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку наданих банками кредитів .. 155
5.3. Характеристика рахунків, що використовуються для обліку
операцій з кредитування клієнтів банку ........................................... 160
5.4. Облік операцій із надання банком кредитів клієнтам та їх повернення ... 161
5.5. Облік доходів за наданими кредитами клієнтам банку ...................... 163
5.6. Облік забезпечення кредитних операцій .......................................... 168
5.7. Облік операцій з формування та використання спеціальних резервів
за наданими кредитами ...................................................................... 171
5.8. Особливості обліку окремих кредитних операцій.............................. 174
5.8.1. Облік кредитних ліній ............................................................... 174
5.8.2. Облік кредитів овердрафт.......................................................... 175
5.8.3. Облік факторингових операцій ................................................ 178
5.8.4.Облік кредитів, наданих суб’єктам господарювання
за операціями репо .................................................................... 181
5.8.5. Облік операцій з урахування векселів ....................................... 182
5.8.6. Облік наданих гарантій ............................................................. 185
5.9. Розкриття інформації про надані банком кредити та позабалансові зобов’язання кредитного характеру ................................................... 191
Запитання для перевірки знань .................................................................. 193
Тести .......................................................................................................... 194
Задачі .......................................................................................................... 197