Розділ 6. ІНСТРУМЕНТИ БЕЗГОТІВКОВИХ РОЗРАХУНКІВ 1 страница
ТА ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ЗА ЦИМИ РОЗРАХУНКАМИ........................................ 200
6.1. Поняття безготівкових розрахунків та регулювання їх проведення ....... 200
6.2. Організація та облік розрахунків платіжними дорученнями, платіжними вимогами&дорученнями та платіжними вимогами ........ 205
6.3. Організація та облік розрахунків з допомогою розрахункових чеків ..... 211
6.4. Організація та облік розрахунків акредитивами ................................ 216
6.5. Організація та облік розрахунків з допомогою платіжних карток ..... 227
Запитання для перевірки знань .................................................................. 231
Тести .......................................................................................................... 232
Задачі .......................................................................................................... 237
Розділ 7. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ.................................................. 239
7.1. Поняття фінансових інвестицій та їх класифікація ........................... 239
7.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку фінансових інвестицій .. 244
7.3. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку ............................ 251
7.4. Облік цінних паперів, придбаних до портфеля на продаж ................ 261
7.5. Облік цінних паперів в портфелі банку до погашення. ..................... 280
7.6. Облік інвестицій в асоційовані компанії. .......................................... 290
7.7. Облік інвестицій в дочірні компанії................................................... 293
7.8. Розкриття інформації про фінансові інвестиції банку....................... 295
Запитання для перевірки знань .................................................................. 299
Тести ..........................................................................................................300
Задачі ..........................................................................................................305
Розділ 8. ОБЛІК ВАЛЮТНИХ ОПЕРАЦІЙ..........................................................309
8.1. Економічний зміст валютних операцій, їх види та класифікація ......309
8.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку валютних операцій .... 317
8.3. Облік готівкових валютно&обмінних операцій ..................................323
8.3.1. Облік операцій з купівлі та продажу іноземної валюти за гривні ....325
8.3.2. Облік операцій з конвертації готівкової іноземної валюти .......329
8.3.3. Облік операцій з прийняття на інкасо банкнот іноземних держав ....331
8.3.4. Облік операцій з іменними чеками в іноземній валюті .............333
8.3.5. Облік операцій з продажу та купівлі дорожніх чеків .................337
8.4. Облік операцій з купівлі та продажу банківських металів
з фізичною поставкою........................................................................ 341
8.5. Облік безготівкових операцій з купівлі та продажу
іноземної валюти та банківських металів ...........................................345
8.6. Розкриття інформації про валютні операції.......................................356
Запитання для перевірки знань ..................................................................358
Тести ..........................................................................................................359
Задачі ..........................................................................................................364
Розділ 9. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ........369
9.1. Поняття необоротних активів банку та їх класифікація ....................369
9.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку основних засобів
та нематеріальних активів .................................................................. 371
9.3. Облік операцій з придбання та створення основних засобів
та нематеріальних активів ..................................................................380
9.4. Облік витрат на підтримання об’єктів необоротних активів у робочому стані та поліпшення основних засобів
і удосконалення нематеріальних активів ...........................................384
9.5. Переоцінка основних засобів та нематеріальних активів .................385
9.6. Амортизація основних засобів та нематеріальних активів .................390
9.7. Визнання зменшення корисності основних засобів
та нематеріальних активів ..................................................................398
9.8. Облік вибуття основних засобів та нематеріальних активів...............399
9.9. Облік необоротних активів, утримуваних для продажу ..................... 401
9.10. Облік інвестиційної нерухомості ...................................................... 404
9.11. Облік гудвілу ......................................................................................408
9.12. Розкриття інформації про основні засоби
та нематеріальні активи банку ...........................................................409
Запитання для перевірки знань .................................................................. 412
Тести .......................................................................................................... 413
Задачі .......................................................................................................... 415
Розділ 10. ОБЛІК ЛІЗИНГОВИХ ОПЕРАЦІЙ.................................................... 418
10.1. Економічний зміст та види лізингових операцій .............................. 418
10.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку лізингових операцій .. 422
10.3. Облік операцій з фінансового лізингу лізингодавцем........................ 423
10.4. Відображення в обліку фінансового лізингу лізингоодержувачем..... 428
10.5. Облік оперативного лізингу лізингодавцем ....................................... 431
10.6. Облік операцій з оперативного лізингу лізингоодержувачем ............ 433
10.7. Відображення в обліку продавця операції з продажу
необоротного активу із зворотною орендою ...................................... 435
10.8. Відображення в обліку покупця операції з продажу
необоротного активу із зворотною орендою ...................................... 438
10.9. Розкриття інформації про лізингові операції..................................... 439
Запитання для перевірки знань .................................................................. 441
Тести .......................................................................................................... 442
Задачі .......................................................................................................... 446
Розділ 11. ОБЛІК ЗАПАСІВ МАТЕРІАЛЬНХ ЦІННОСТЕЙ БАНКУ................... 449
11.1. Поняття запасів матеріальних цінностей, системи їх обліку
та методи визначення собівартості .................................................... 449
11.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку запасів матеріальних цінностей ........................................................................................... 451
11.3. Облік операцій із придбання банком запасів матеріальних цінностей .. 454
11.4. Списання запасів матеріальних цінностей ........................................ 455
11.5. Облік операцій із запасами матеріальних цінностей,
що передані або надані в заставу........................................................ 458
11.6. Облік ювілейних монет, що мають гривневий номінал
і не є засобом платежу ........................................................................ 460
11.7. Облік резервів для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості, пов’язаної із запасами матеріальних цінностей ....... 461
11.8. Розкриття інформації про запаси матеріальних цінностей банку...... 462
Запитання для перевірки знань .................................................................. 462
Тести .......................................................................................................... 463
Задачі .......................................................................................................... 466
Розділ 12. ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ.......................................................................................... 467
12.1. Економічний зміст доходів і витрат банків та їх класифікація .......... 467
12.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку доходів і витрат ......... 470
12.3. Облік процентних доходів та витрат банку ........................................ 475
12.4. Облік комісійних доходів і витрат банку ............................................ 489
12.5. Облік результатів від торговельних операцій банку ........................... 483
12.6. Облік загальних адміністративних витрат. ........................................ 484
12.7. Облік витрат з податку на прибуток ...................................................489
12.8. Облік фінансового результату діяльності банку і розподілу прибутку ... 491
12.9. Розкриття інформації про доходи, витрати і фінансовий результат діяльності банку .................................................................................493
Запитання для перевірки знань ..................................................................496
Тести ..........................................................................................................497
Задачі .......................................................................................................... 501
Розділ 13. ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ БАНКУ.......................................................503
13.1. Вимоги міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ)
щодо фінансової звітності ..................................................................503
13.2. Правове регулювання процесу формування фінансової звітності
банків України .................................................................................. 509
13.3. Характеристика основних форм банківської фінансової звітності .... 512
13.3.1. Звіт «Баланс»............................................................................ 512
13.3.2. Звіт про фінансові результати .................................................. 518
13.3.3. Звіт про рух грошових коштів .................................................. 521
13.3.4. Звіт про власний капітал..........................................................530
13.3.5. Примітки до фінансової звітності............................................533
13.4. Особливості складання консолідованої
фінансової звітності банками України...............................................537
Запитання для перевірки знань ..................................................................550
Тести .......................................................................................................... 551
Задачі ..........................................................................................................556
Бібліографічний перелік..........................................................................................560
Предметний покажчик............................................................................................564
Додатки................................................................................................................. 571
Додаток А. План рахунків бухгалтерського обліку банків України ............ 571
Додаток Б. Розрахунок статей форми річного (консолідованого) звіту
«Баланс» банку......................................................................... 603
Додаток В. Розрахунок статей форми річного (консолідованого) звіту
про фінансові результати банку ................................................606
ПЕРЕДМОВА
ПЕРЕДМОВА
Дисципліна «Фінансовий облік у банках» відноситься до нормативних спеціальних економічних дисциплін, які формують фаховий рівень підготовки висококваліфікова- них спеціалістів з банківської справи. Бухгалтерський облік по праву називають мовою бізнесу. Від рівня володіння цією «мовою» в значній мірі залежить професіоналізм та компетентність банківського працівника.
Від часу реформування бухгалтерського обліку в банківській системі України відпо- відно до міжнародних стандартів фінансової звітності, нормативно-правові акти НБУ у цій сфері постійно змінюються, уточнюються, перевидаються. З 1 січня 2009 р. набрали чинності зміни та доповнення, що були внесені НБУ в План рахунків бухгалтерського обліку банків України, методологію бухгалтерського обліку окремих банківських опе- рацій та фінансову звітність банків. Враховуючи вдосконалення самих Міжнародних стандартів фінансової звітності, а також постійне оновлення нормативно-правових актів НБУ з питань фінансового обліку та звітності банків виникала необхідність підго- товки нового підручника з дисципліни «Фінансовий облік у банках».
Зміст запропонованого підручника в логічній послідовності розкриває усі теми нормативної навчальної дисципліни «Фінансовий облік у банках». У ньому розглянуто теоретичні та практичні аспекти відображення в обліковій системі банків касових, роз- рахункових, депозитних, кредитних, інвестиційних, лізингових, валютних та інших операцій, а також доходів і витрат, пов’язаних з їх проведенням. Висвітлено склад, зміст та структуру банківської фінансової звітності, дано її характеристику. У підручнику викладено оновлені вимоги Міжнародних стандартів фінансової звітності та норматив- но-правових щодо методологічних засад бухгалтерського обліку банківських операцій, що дозволить читачеві провести їх порівняльний аналіз.
Мета підручника – ознайомити читачів з системою фінансового обліку та звітності в банках України, основними вимогами МСФЗ та нормативно-правових актів НБУ щодо обліку банківських операцій і складання фінансової звітності; допомогти студентам набути ґрунтовні знання з основ організації фінансового обліку в банках України, за- своїти методику фінансового обліку різних видів банківських операцій, сформувати на- вички вирішення облікових задач, виробити вміння розуміти та використовувати інфо- рмацію, що наведена у фінансовій звітності у процесі прийняття управлінських рішень.
Особливістю та науковою новизною підручника є те, що в ньому детально висвітле- но питання, пов’язані з розкриттям інформації про банківські операції у фінансовій звітності. На думку автора, це допоможе користувачам підручника побачити вплив
облікових принципів, правил, методів і процедур на представлення інформації про діяль- ність банку у його фінансовій звітності. Окрім цього, наведені форми та статті фінансо- вої звітності (у тому числі примітки до фінансової звітності), з описом інформації, яка в них розкривається про кожну банківською операцію, служитиме допомогою у процесі проведення аналізу банківської діяльності як загалом, так і окремих її сфер.
Підручник розрахований на широке коло користувачів: студентів, аспірантів, ви- кладачів економічних вищих навчальних закладів, банківських працівників та осіб, які цікавляться банківським фінансовим обліком і звітністю.
Розділ 1
СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В БАНКАХ
Питання до розгляду
1.1. Складові елементи системи бухгалтерського обліку в банках, їх характеристика.
1.2. Державне регулювання та нормативно-правове забезпечення бухгалтерського обліку в банках України.
1.3. Загальна характеристика міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) та їх застосування в банківській системі України.
1.4. Характеристика концептуальної основи складання та подання фінансових звітів, опублікованої Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
1.5. Концепції фінансового обліку та звітності в Україні.
1.6. Облікова політика банку.
1.7. Суть операційної діяльності банку, її організація та забезпечення.
1.8. Документування операцій у банках.
1.9. Здійснення внутрішнього контролю у процесі операційної діяльності банку.
1.10. Фундаментальна облікова модель, її застосування в банках.
1.11. Класифікація банківських бухгалтерських рахунків.
1.12. Структура та характеристика Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України.
1.13. Синтетичний та аналітичний облік в банках.
1.1. Складові елементи системи бухгалтерського обліку в банках, їх характеристика
Система бухгалтерського обліку в банках України включає фінансовий, управлінсьb кий та податковий облік, які ґрунтуються на єдиній інформаційній базі, відрізняючись формою та періодичністю розрахунку даних.
Фінансовий облікв банках України — це складова системи обліку, що включає сукупb ність правил, методик та процедур обліку для виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передавання інформації про операції банку зовнішнім користувачам, а також внутрішнім користувачам для прийняття управлінсьb ких рішень.
До внутрішніх користувачів інформації відносяться акціонери банку, Рада банку, Правління банку, внутрішні аудитори та працівники банку. Вони використовують
інформацію, яку надає фінансовий облік з метою планування, оцінки та контролю за щоденними банківськими операціями, зокрема за використанням його ресурсів відпоb відальними за це особами.
Зовнішніми користувачами є Національний банк України, наявні та потенційні креb дитори, банкиbкореспонденти, клієнти та інші особи, які використовують інформацію фінансового обліку з метою оцінки минулих та майбутніх результатів діяльності банку.
Фінансовий облік є обов’язковим видом обліку, на основі його даних складається фінансова звітність. Фінансовий облік у банках повинен забезпечувати своєчасне наb дання правдивої порівняльної інформації про активи, зобов’язання, фінансовий стан та результати діяльності банку, а також надавати можливість прогнозування і визначення стратегії розвитку діяльності банку шляхом порівняння статей балансу з показниками, встановленими керівництвом банку, та аналізу їх динаміки.
Фінансовий облік ведеться безперервно з часу реєстрації банку до його ліквідації із застосуванням комп’ютерних засобів, за допомогою яких в автоматизованому режимі здійснюється збирання, передавання, систематизація та оброблення інформації.
Банки самостійно обирають систему та підсистеми фінансового обліку, виходячи з потреб управління банком, обсягу банківських операцій і кількості працюючих, а таb кож самостійно визначають свою облікову політику, визначають права працівників на підписування документів, затверджують правила документообороту і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку.
Управлінський облікведеться з метою забезпечення керівництва банку та його підрозділів оперативною фінансовою і нефінансовою інформацією у визначеній ними формі для планування, оцінки, контролю й використання своїх ресурсів.
Управлінський облік ведеться банком для забезпечення внутрішніх потреб в інфорb мації, виходячи зі специфіки та особливостей діяльності і структури управління. Банки самостійно розробляють систему і форми управлінського обліку, внутрішньої звітності і контролю операцій, обирають метод обліку затрат та калькулювання собівартості поb слуг (робіт), визначають зміст внутрішньої звітності, а також строки її подання на різні рівні управління. При організації управлінського обліку повинна забезпечуватися іденb тичність інформації і розрахунків, здійснених на основі фінансового обліку.
На відміну від фінансового обліку, управлінський облік не є обов’язковим і не регb ламентується законодавчими актами чи національними бухгалтерськими стандартами. Для управління діяльністю банків використовуються дані як фінансового, так і управb лінського обліку.
Податковий облікведеться з метою накопичення даних про валові доходи та валові витрати відповідно до чинного законодавства і використовується для складання податb кової звітності, форма, правила, порядок і термін подання якої визначаються Державb ною податковою адміністрацією України. Порядок ведення податкового обліку банки визначають самостійно. Як правило, для ведення податкового обліку банки створюють окрему підсистему з відкриттям рахунків у розрізі статей податкової декларації та додатb ків до неї. Зміни в податковому обліку не впливають на фінансовий облік.
Нижче наводиться порівняльна характеристика фінансового, управлінського та поb даткового обліку, які ведуться банками України (табл.1.1).
Таблиця 1.1. Порівняльна характеристика видів обліку
| Критерії | Види обліку | ||
| Фінансовий | Управлінський | Податковий | |
| Мета обліку | Забезпечення своєчасного та повного відображення всіх банківських операцій та надання користувачам інформації про стан активів і зобов’язань, результати фінансової діяльності та їх зміни | Забезпечення керівництва банку та його підрозділів оперативною фінансовою і нефінансовою інформацією для планування, оцінки, контролю й використання банківських ресурсів | Накопичення даних про валові доходи і витрати з метою визначення суми податків та своєчасності їх сплати |
| Користувачі інформації, що надається обліком | Внутрішні користувачі: акціонери банку, Рада банку, Правління банку, внутрішні аудитори банку, працівники банку Зовнішні користувачі: НБУ, наявні та потенційні кредитори, банкиbкореспонденти, наявні та потенційні клієнти, інші користувачі | Внутрішні користувачі: керівництво банку | Зовнішні користувачі: податкові органи |
| Суб’єкт регулювання | НБУ | Керівництво банку, акціонери | ДПАУ |
| Юридичні джерела регулювання | Закони, нормативноb правові акти НБУ, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, міжнародні стандарти фінансової звітності | Відсутні | Податкове законодавство |
| Форми звітності | Звіт «Баланс», звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал, примітки до звітів | Управлінська звітність (звіти про виконання кошторисів, звіти центрів відповідальності, бізнесbплани) | Податкові декларації |
| Оприлюднення звітності | Фінансова звітність оприлюднюється шляхом публікації в пресі, а також розміщення у всесвітній мережі «Інтернет» | Управлінська звітність не оприлюднюється | Податкова звітність не оприлюднюється |
Закінчення табл. 1.1
| Періодичність складання звітності | Щокварталу, щорічно | Періодичність визначається потребами керівництва банку | Щокварталу, щорічно |
| Вимірники | Єдиний грошовий | Різні вимірники | Єдиний грошовий |
| Спрямованість | Ретроспективна оцінка | Прогнозування | Ретроспективна оцінка |
1.2. Державне регулювання та нормативно-правове забезпечення бухгалтерського обліку в банках України
Загальні засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку і складанb ня фінансової звітності в Україні регламентуються Законом «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996bXIV (зі змінами). Згідно з цим Законом державне регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україb ні здійснюється з метою:
• створення єдиних правил ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності, які є обов’язковими для всіх підприємств та гарантують і захищають інтереси користувачів;
• удосконалення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку (П(С)БО), інші нормативноbправові акти щодо веb дення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.
Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку (П(С)БО) — це норматиb вноbправовий акт, затверджений Міністерством фінансів України, що визначає принb ципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, що не суперечать міжнародним стандартам. Станом на 1.01.2009 року в Україні затверджено
34 П(С)БО (табл. 1.2.)
Згідно із Законом «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в банках встановлюється Національним банком України.
Функції Національного банку України у сфері бухгалтерського обліку визначені таb кож у Законах України «Про Національний банк України» (зі змінами) та «Про банки і банківську діяльність» від 7.12.2000 р. № 2121bІІІ (зі змінами). Так, у статті 41 Закону України «Про Національний банк України» зазначено, що НБУ встановлює обов’язкоb ві для банків стандарти та правила ведення бухгалтерського обліку та звітності, що відb повідають вимогам законодавства України. У статті 68 Закону України «Про банки і банківську діяльність» сказано, що банки організовують бухгалтерський облік відповідb но до внутрішньої облікової політики, розробленої на підставі правил, встановлених Національним банком України відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та положень (стандартів) України.
Таблиця 1.2. Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку
| Номер П(С)БО | Назва П(С)БО | Дата та № наказу МФУ, яким затверджено П(С)БО |
| Загальні вимоги до фінансової звітності | 31.03.1999 р. № 87 | |
| Баланс | 31.03.1999 р. № 87 | |
| Звіт про фінансові результати | 31.03.1999 р. № 87 | |
| Звіт про рух грошових коштів | 31.03.1999 р. № 87 | |
| Звіт про власний капітал | 31.03.1999 р. № 87 | |
| Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах | 28.05.1999 р. № 137 | |
| Основні засоби | 27.04.2000 р. № 92 | |
| Нематеріальні активи | 18.10.1999 р. № 242 | |
| Запаси | 20.10.1999 р. № 246 | |
| Дебіторська заборгованість | 8.10.1999 р. № 237 | |
| Зобов’язання | 31.01.2000 р. № 20 | |
| Фінансові інвестиції | 26.04.2000 р. № 91 | |
| Фінансові інструменти | 30.11.2001 р. № 559 | |
| Оренда | 28.07.2000 р. № 181 | |
| Дохід | 29.11.1999 р. № 290 | |
| Витрати | 31.12.1999 р. № 318 | |
| Податок на прибуток | 28.12.2000 р. № 353 | |
| Будівельні контракти | 28.04.2001 р. № 205 | |
| Об’єднання підприємств | 7.07.1999 р. № 163 | |
| Консолідована фінансова звітність | 30.07.1999 р. № 196 | |
| Вплив змін валютних курсів | 10.08.2000 р. № 193 | |
| Вплив інфляції | 28.02.2002 р. № 147 | |
| Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін | 18.06.2001 р. № 303 | |
| Прибуток на акцію | 16.07.2001 р. № 344 | |
| Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва | 24.02.2001 р. № 101 | |
| Виплати працівникам | 28.10.2003 р. № 601 |