Оценка сущ-сти (матьности)
Категория сущ-сти в а-те явл. определяющей, т.к. с ее помощью а-торы устанавливают допустимую величину искажения бух. отч-сти, что соответственно влияет на а-торское мнение о достоверности бух. отч-сти.
В соответствии со ст-том № 4 «Существенность в а-те» а-тор оценивает при проверке отч-сти выявленные ошибки, к-ые по своей сути и содержанию могут б существенными и несущественными.
Существенность инфции – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на эк-ие решения, принимаемые пользователями этой инфции.
Согласно ст-ту № 4 п. 3 инф-ия об отдельных активах, обязательствах, д-дах, р-дах и хоз. операциях, а также составляющих капитала считается существенной если ее пропуск или искажение может повлиять на эк-ие решения пользователей, принятые на основе бух. отч-сти.
Понятие сущ-сти широко используется при планировании а-та, изучении и проверке д-тельности орг-ии, а также составлении отчета о проделанной а-тором работе.
В ф-совом уч.е и внешнем а-те ошибка или пропуск в отч-сти считается существенными (матьными, важными) если в результате этого пользователь данной отч-сти дезориентирован в принятии решения и понесет уб.
При планировании а-тор д установить границу (уровень) сущ-сти. Граница сущ-сти – максимально допустимый размер ошибочной ∑ в отч-сти, к-ый не введет пользователя отч-сти в заблуждение относительно интересующей его инфции.
Различают 3 уровня сущ-сти:
1. Ошибки и пропуски, к-ые незначительны по своему содержанию и сумме и никак не могут повлиять на решения пользователей данной отч-сти. Такие ошибки принято считать несущественными. Наличие таких ошибок не влияет на заключение а-тора и состояние отч-сти.
2. Существенные ошибки и пропуски, к-ые влияют на принятие пользователем определенных решений, но при этом фин. отч-сть в целом объективно отражает реальное состояние аудируемого лица и явл. полезной. В этом случае а-тор в своем заключении подтверждает достоверность отч-сти и оговаривает выявленные несоответствия.
3. Такие ошибки и пропуски, к-ые ставят под сомнение достоверность и объективность всей отч-сти в целом. Выявив такие ошибки, а-тор высказывает отрицательное мнение относительно достоверности отч-сти и подробно описывает обнаруженные факты.
В начале а-торской проверки а-тор д решить какую общую сумму ошибки можно считать мат. Для оценки сущ-сти (матьности) используют 2 подхода:
Индуктивный – заключается в том, что сначала определяется существенность отдельных статей отч-сти, а затем для определения общей сущ-сти значения суммируются.
Дедуктивный, т.е. сначала определяется общая величина допустимой ошибки, а затем её распределяют между статьями отч-сти. Такое распределение может помочь а-торам принять решение о том, какие данные и в каком объеме необходимо собрать и пров-ть для формирования своего профессионального суждения. Общая допустимая ошибка не должна превышать ∑ ошибок по всем счетам.
Для определения уровня сущ-сти а-тору необходимо: 1) выбрать показатели бух. отч-сти (базовые); 2) установить уровень сущ-сти для каждого из них.
Т.к. отч-сть и а-торское заключение адресованы многим пользователям, при определении базовых показателей необходимо учитывать интересы различных групп пользователей. Необходимо иметь в виду те показатели, к-ые наименее подвержены рискам отраслевого и общеэк-мического характера. В качестве базовых показателей могут выступать: валюта Б.а, выручка от продаж, Б.овая приб, ∑ собственного капитала, общие затраты пр-тия и др.
Процедура расчета уровня сущ-сти, арифметические подсчеты д. б док-тально оформлены. При расчетах а-торы д. пользоваться внутренним ст-том а-торской орг-ии, к-ый д иметь открытый характер. Все заинтересованные лица, по их тр-ванию, д. б ознакомлены с порядком нахождения уровня сущ-сти.
Оценка сущ-сти явл. профессиональным суждением а-тора, не имеющим ст-тное решение. Опр-ие сущ-сти происходит на этапе разработки плана и программы а-та, т.к. ее уровень влияет на объем предстоящей работы и выводы, к-ые а-тор делает по завершению проверки.
Т.О., а-тор обязан принимать значение уровня сущ-сти:
- на этапе план-ия при определении объема, содержания а-торских процедур и затрат времени;
- по ходу выполнения а-торских процедур для предварительной оценки полученных результатов и возможности внесения корректировок в процессе а-та;
- на завершающем этапе а-та при оценки эффекта оказываемого обнаруженными ошибками и искажениями на достоверность бух. отч-сти.
А-тор вправе сделать выводы, что отч-сть проверяемого экон. суб-та, достоверна во всех существенных отношениях если одновременно выполняются 2 условия: 1) ∑ выявленных в ходе а-та ошибок, искажений и предполагаемых намного меньше установленного уровня сущ-сти; 2) качественные расхождения выявленных отклонений в порядке ведения уч и подготовки отч-сти от нормативных тр-ваний по профессиональному суждению а-тора не существенны.
А-тор обязан сделать вывод о том, что отч-сть проверяемого экон. суб-та не может б признана достоверной во всех существенных аспектах, если выполняется хотя бы одно из условий:
- отмеченные в ходе а-та искажения и ошибки в сумме с предполагаемыми намного больше установленного уровня сущ-сти;
- качественные расхождения отклонений в порядке ведения уч и подготовки отч-сти от тр-ваний з-дательства по профессиональному суждению а-тора имеют существенный характер.
А-торский риск
А-тор д оценить и установить а-торский риск. А-торский риск явл. относительно новым видом риска.
А-торский риск – вероятность принятия неверного решения а-торской орг-ией, т.е. риск того, что а-тор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о фин. отч-сти. Другими словами, а-тор в своем заключении сделал вывод, что отч-сть клиента достоверна, а в действительности она содержит существенные ошибки, к-ые не попали в поле зрения а-тора.
Степень риска – вероятность потерь, а также размер возможного ущерба. Степень риска напрямую связана с качеством а-торской проверки, поэтому оценка а-торского риска явл. важной задачей.
Оценку а-торского риска проводят в соответствии с Российским правилом (ст-том) а-та №8 «Оценка а-торских рисков и внутренний к-ль, осуществляемый аудируемым лицом».
Этот ст-т сформудировал риск-ориентированный подход к а-ту. Это пожход основывается на опренделении бощей цели а-та, состоящей в получении разумной уверенности в том, что ф-совая отч-сть в цеклом не содержит сущнственных искажений, вызванных ошибкой или недобросовестным действием..
Это позволит а-тору выразить мнение о том, подготовлена ли ф-совая отч-сть во всех существенных отношениях в соответствии с применяемыми принципами подготовки ф-совой отч-сти.
Задача а-тора при проведении риск-ориентированного а-та – получить разумную уверенность в том, что в ф-совой отч-сти не имеется никаких отклонений ни вызванных недобросовестными действиями, ни вызванных ошибками.
Выполнение этой задачи включает в себя 3 этапа:
1. Оценка рисков существенных искажений в ф-совой отч-сти.
2. Разработка и выполнение последующих процедур а-та в ответ на оцененные риски, к-ые сокращают риски существенного искажения ф-совой отч-сти до приемлемо низкого уровня.
3. Выпуск надлежащим образом сформулированного а-торского заключения, основанного на результатах а-та.
Риск существенного искажения рассматривается в МСА как компонент а-торского риска, т.е. риска того, что а-тор выражает ненадлежащее а-торское мнения, когда ф-совая отч-сть содержит существенные искажения.
А-торский риск – это риск того, что а-тор выражает безоговорочно положительное мнение по ф-совой отч-сти содержащей существенные искажения.
А-торский риск явл. функцией рисков существенного искажения и несоблюдения.
Риск необнаружения – риск того, что выполняемые а-тором процедуры не выявят существенного искажения.
Риск существенного искажения отч-сти – это совокупная оценка неотъемлемого риска и риска внутреннего к-ля.
Для оценки риска существенного а-тор может использовать математические модели
.АР=НР*РСК*РН
АР=РСИО*РН
РСИО=НР*РСК
АР - а-торский риск
НР – неотъемлемый риск (внутрихоз-енный риск)
РСК - риск к-ля (риск средств внутреннего к-ля)
РН - риск не обнаружения (процедурный риск)
РСИО – риск существенного искажения отч-сти
Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бух. уч или группы однородных хоз. операций искажениям, к-ые могут б существенны по отдельности или в сумме.
Риск к-ля (РК) означает, что существенная ошибка, искажение, к-ые могут возникнуть в бух. уч.е, не были своевременно обнаружены или предотвращены в действующей в орг-ии системе внутреннего к-ля.
Риск не обнаружения (РН) - суб-тивно установленная а-тором вероятность того, что выполненные им в ходе проверки а-торские процедуры не позволяют обнаружить действительно существующие ошибки, искажения в бух уч.е и отч-сти, к-ые являются существенными по отдельности или в сумме. Это процедурный риск.
Риск - ориентированный а-т предусматривает, что сначала а-торы д. понять д-т-сть орг-ии, а затем оценить риски существенного искажения в ее ф-совой отч-сти.
На основании оценочных рисков а-торов определяют и выполняют а-торские процедуры в отношении:
1. Возможных неточностей в информировании о сальдо счетов, видах операций или раскрытиях в ф-совой отч-сти либо неверно представленных либо отсутствующих в ней данных.
2. Возможного обхода руководством средств к-ля и манипулирования ф-совой отч-стью.
3. Др недостатков в средствах к-ля, к-ые могут привести к существенным искажениям ф-совой отч-сти.
В целях ознакомления с д-т-стью аудируемого лица и со средой, в к-ой она ведется, включая СВК, а-тор д выполнить следующие процедуры:
1) Запросы в адрес руководства или др сотрудников.
2) Аналитические процедуры.
3) Наблюдение и инспектирования.
При риск – ориентированном а-те а-з СВК проводится следующим образом.
1. А-з СВК а-тор д вести в разрезе 5 компонентов:
· К-льная среда
· Процесс оценки рисков аудируемым лицом
· Инфционная система
· К-льные действия
· Мониторинг средств к-ля
2. Оценка СВК должна сочетать оценка качества процедур к-ля и эффективности их применения
3. А-тор д учитывать специфику внутреннего к-ля, осуществляемого с помощью вычислительной техники.
4. А-тор д получить достаточное понимание к-льных действий, чтобы оценить риски существенных искажений на уровне подготовки ф-совой отч-сти и разработать дальнейшие процедуры а-та с уч.ом оценочных рисков.
11. А-торские доказательства: виды, ист-ки и методы получения
В процессе проверки а-тор собирает и проверяет большой объем инфции, часть к-ой явл. а-торским доказательством.
А-торские доказательства – инф-ия, полученная а-тором в ходе проведения проверки, результаты ее а-за, к-ые являются основой мнения а-тора.
Общие тр-вания к кол-ву и качеству доказательств, а также к процедурам, к-ые необходимо выполнить для получения а-торских доказательств рассмотрены в РП (С) А №5 «А-торские доказательства».
А-торские доказательства могут б нескольких видов: