А-т страх-ых взносов (премий) по прямому страх-ию и сострах-ию
Предмет проверки:
· уч. страх-ых взносов по прямому страх-ию и сострах-ию ведется в соответствии с принятой уч.ной политикой;
· страх-ые взносы учитываются в полном объеме, по действующим д-рам, заключенным в соответствии с залицензированными Правилами по видам страх-ия;
· д-ры правильно класс-ся;
· журналы уч д-ров страх-ия ведутся в соответствии с установленными тр-ваниями;
· инв-ция д-ров/полисов страх-ия проводится;
· д-ры правильно док-тально оформлены в соответствии с ГК РФ и Законом «Об орг-ии страх-ого дела в Российской Федерации»;
· страх-ые премии (взносы) правильно отражены в отч-сти. Страх-ые платежи являются источником первичных д-дов
· страх-ой орг-ии, источником ф-сирования инвестиционной д-тельности, от их объема зависит размер страх-ых резервов и т.п.
Согласно ст. 954 ГК РФ (часть II) под страх-ой премией понимается «плата за страх-ие, которую страх-атель (выгодоприобретатель) обязан уплатить страх-щику в порядке и в сроки, к-ые установлены д-ром страх-ия... Если д-ром страх-ия предусмотрено внесение страх-ой премии в рассрочку, д-ром могут б определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страх-ых взносов...»
Страх-ая премия уплачивается страх-ателем в валюте Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных российским зак-вом о валютном регулировании и валютном к-ле.
Согласно комментарию к Закону «О страх-ии» «...в зависимости от видов страх-ия и способов его проведения на практике страх-ой взнос именуется страх-ым платежом, а ДС, поступающие на счет страх-щика по страх-ым операциям от страх-ателей,— страх-ой премией. Указанные понятия тождественны с эк-мической и юридической точек зрения и применяются в большинстве случаев как синонимы...»1.
В соответствии с ГК РФ страх-ой тариф — это ставка страх-ой премии с единицы страх-ой ∑ с уч.ом объекта страх-ия и характера страх-ого риска. В предусмотренных законом случаях размер страх-ой премии определяется в соответствии со страх-ыми тарифами, установленными или регулируемыми органами гос-арственного страх-ого надзора.
Для уч страх-ых взносов по д-рам страх-ия и сострах-ия предназначены субсчет 92/1 «Страх-ые премии (взносы) по д-рам страх-ия (основным)» и субсчет 92/2 «Страх-ые премии (взносы) по д-рам сострах-ия», открываемые к счету 92 «Страх-ые премии (взносы)».
Учитываются страх-ые премии методом «начисления». Премия начисляется в тот момент, когда возникает право страх-ой орг-ии на получение от страх-ателя страх-ой премии (взноса), обусловленное конкретным д-ром страх-ия или подтвержденное иным образом (например, выставление счета).
По д-рам страх-ия, относящимся к страх-ию иному, чем страх-ие жизни, начисляется вся ∑ премии, причитающаяся к получению по д-ру страх-ия.
По д-рам страх-ия жизни начисляются страх-ые взносы, причитающиеся к получению от страх-ателей в отчетном периоде в соответствии с установленной в д-ре страх-ия периодичностью внесения страх-ых взносов.
При этом по дебету счета 77 «Расчеты по страх-ию, сострах-ию и перестрах-ию», субсчет 77/1 «Расчеты по страх-ым премиям (взносам) со страх-ателями», учитываются начисленные ∑ страх-ых премий, причитающиеся к поступлению на счета или в кассу страх-ой орг-ии на основании заключенных д-ров страх-ия (полисов), в корреспонденции с субсчетом 92/1.
По кредиту субсчета 92/2 в корреспонденции с субсчетом 77/2 «Расчеты со страх-щиками, участниками д-ра сострах-ия» страх-ая орг-ия учитывает причитающиеся к получению по д-ру сострах-ия страх-ые взносы (премии) в части, приходящейся на ее долю в д-ре сострах-ия.
Фактическое поступление ДС в уплату страх-ых премий отражается по дебету счетов уч ДС и кредиту счета 77.
При определении ф-совых результатов за отчетный период кредитовые остатки по субсчетам 92/1 и 92/2 списываются на результирующий счет 99 «Прибыли и уб». В бух уч.е при этом делаются записи по дебету субсчетам 92/1 и 92/2 и кредиту счета 99.
Сторнирующие записи способом «красное сторно» по кредиту субсчетов 92/1, 92/2 производятся на сумму начисленной страх-ой премии (взноса) при неисполнении страх-ателем обязательства по уплате страх-ой премии (взноса) в срок, установленный д-ром страх-ия, и невозможности ее взыскания в случаях, предусмотренных зак-вом или д-ром страх-ия, а также в связи с признанием д-ра страх-ия (основного) недействительным.
Расх в виде возврата части страх-ых премий (взносов) по д-рам страх-ия относятся к р-дам от страх-ой д-тельности в случаях, предусмотренных зак-вом и (или) условиями д-ра.
Согласно ст. 958 ГК РФ д-р страх-ия прекращается до наступления срока, на к-ый он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страх-ого случая исчезла, и существование страх-ого риска прекратилось по обстоятельствам, иным, чем страх-ой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:
· гибель застрах-ного имущества по причинам иным, чем наступление страх-ого случая;
· прекращение в установленном порядке пр-ельской д-тельности лицом, застрах-авшим пр-ельский риск или риск гражданской ответственности, связанный с этой д-т-стью.
При досрочном прекращении д-ра страх-ия по вышеприведенным обстоятельствам страх-щик имеет право на часть страх-ой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страх-ие.
При досрочном отказе страх-ателя (выгодоприобретателя) от д-ра страх-ия уплаченная страх-щику страх-ая премия не подлежит возврату, если д-ром не предусмотрено иное.
Страх-атель (выгодоприобретатель) вправе отказаться от д-ра страх-ия в любое время, если к моменту отказа возможность наступления страх-ого случая не отпала по вышеуказанным обстоятельствам.
При досрочном расторжении д-ров страх-ия в случаях, предусмотренных д-ром страх-ия, происходит возврат части страх-ых премий по иным видам страх-ия, чем страх-ие жизни, а по страх-ию жизни возвращается выкупная ∑, если условиями д-ров страх-ия предусмотрена возможность возврата и определен порядок расчета возвращаемой части страх-ых премий.
В бух уч.е ∑ возврата страх-ых премий учитываются на счете 22 «Выплаты по д-рам страх-ия, сострах-ия и перестрах-ия», субсчет 22/5 «Возврат страх-ых премий (взносов) и выкупные ∑».
Проводка в уч.е делается следующим образом: Дебет 22/5 Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») — на сумму возвращенных страх-ателям, перестрах-ателям страх-ых премий, а также на сумму выплаченных выкупных сумм.
В конце отчетного периода ∑ возврата премий, а также выкупных сумм списываются на ф-совый результат (убыток).
Страх-ые платежи по ОМС, поступившие от территориального фонда ОМС в соответствии с заключенными страх-ой медицинской орг-ией д-рами ОМС работающих и неработающих граждан, учитываются по кредиту субсчета «Обяз-ое медицинское страх-ие», субсчет 92/1 в корреспонденции с дебетом счетов уч ДС.
Аналитический уч. поступивших платежей ведется в разрезе страх-ателей и территориальных фондов ОМС. При определении ф-совых результатов проведения ОМС остаток по субсчете 92/1 «ОМС» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и уб», субсчет «ОМС».
А-тор в процессе проверки уч страх-ых премий (взносов) д:
· определить прав-сть классифицирования д-ров страх-ия на долгосрочные д-ры страх-ия жизни и д-ры страх-ия по видам иным, чем страх-ие жизни;
· пров-ть, правильно ли ведется Журнал уч заключенных д-ров страх-ия, соответствует ли Журнал установленным тр-ваниям (тр-вания установлены Правилами формирования страх-ых резервов по страх-ию иному, чем страх-ие жизни);
· пров-ть своевременность и полноту начисления в уч.е страх-ых взносов по д-рам;
· убедиться, что даты начисления в уч.е страх-ых взносов соответствуют датам заключения д-ров, а по д-рам долгосрочного страх-ия жизни датам причитающегося очередного платежа;
· убедиться, что поступившие страх-ые взносы поступают своевременно и по действующим д-рам; пров-ть, нет ли случаев страх-ия, к-ые по действующим Правилам не могли б приняты на страх-ие; пров-ть, правильно ли определены сроки начала и окончания действия д-ров страх-ия, не было ли случаев получения страх-ых платежей после осуществления страх-ых выплат или по окончании сроков действия д-ров страх-ия;
· проа-зировать данные, включенные в Журналы уч заключенных д-ров, определить все ли операции отражаются в уч.е;
· пров-ть, правильно ли применены тарифные ставки и исчислены страх-ые взносы (премии);
· протестировать полноту и своевременность сдачи страх-ыми агентами собранных платежей;
· пров-ть, производили ли работники бух-рии при приеме от страх-ых агентов собранных платежей с населения проверку наличия у них неиспользованных бланков строгой отч-сти;
· проа-зировать уч. и последовательность р-дования бланков строгой отч-сти;
· пров-ть законность оприходования в кассу или зачисления на счет страх-ых взносов (премий);
· пров-ть законность расторжения д-ров страх-ия; сделать выборку и пров-ть прав-сть отражения в уч.е начисленных страх-ых взносов (премий) по операциям страх-ия, сострах-ия (достоверность кредитовых оборотов по субсчетам 92/1, 92/2);
· убедиться, что от страх-ых премий сделаны все обяз-ые отчисления (в резерв предупредительных мероприятий, в резерв гарантий, в резерв текущих компенсационных выплат и т.д.);
· оценить правомерность сделанных сторнировочных записей в отношении начисленных страх-ых премий; пров-ть, зарегистрированы ли сторнировочные записи в Журнале уч д-ров;
· пров-ть ведение Журнала досрочно расторгнутых д-ров и прав-сть отражения в уч.е возврата части страх-ых премий;
· оценить достоверность отражения страх-ых премий (взносов) в Отчете о прибылях и убытках за проверяемый отчетный период.
А-т страх-ых выплат
Уч. страх-ых выплат по прямому страх-ию и сострах-ию ведется в соответствии с Особенностями применения страх-ыми орг-иями инструкции по применению Плана счетов бух уч ф-сово-хоз-енной д-тельности орг-ий и в соответствии с уч.ной политикой орг-ии.
Предмет проверки:
· страх-ые выплаты обоснованны и док-тально подтверждены;
· выплаты осуществляются в соответствии с залицензированными Правилами;
· выплатные дела правильно док-тально оформлены в соответствии с ГК РФ, Законом «Об орг-ии страх-ого дела в Российской Федерации» и залицензированными Правилами по видам страх-ия;
· журналы уч убытков ведутся в соответствии с установленными тр-ваниями;
· инв-ция заявленных и оплаченных убытков проводится;
· страх-ые выплаты отражены в отч-сти правильно. Страх-ые выплаты производятся страх-ой орг-ией
· при наступлении страх-ого случая.
Страх-ым случаем явл. совершившееся событие, предусмотренное д-ром страх-ия (при добровольном страх-ии) или законом (при обяз-ом страх-ии), с наступлением которого возникает обязанность страх-щика произвести страх-ую выплату страх-ателю, застрах-ному лицу или выгодоприобретателю. Причем событие, рассматриваемое в качестве страх-ого риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления. При страх-ом случае с имуществом страх-ая выплата производится в виде страх-ого возмещения, при страх-ом случае с личностью страх-ателя или третьего лица — в виде страх-ого обеспечения.
Страх-ые выплаты по д-рам страх-ия являются одним из основных видов р-дов страх-ой орг-ии. Для уч страх-ых выплат предназначены субсчета 22/1 «Страх-ые выплаты по д-рам страх-ия (основным)» и 22/2 «Страх-ые выплаты по д-рам сострах-ия». По дебету данных субсчетов отражаются ∑ выплаченного страх-ого возмещения (обеспечения) в результате наступления страх-ого случая, а также ∑, выплаченные страх-ателям при досрочном расторжении д-ров страх-ия в корреспонденции с кредитом счетов уч ДС страх-ой орг-ии.
Записи по дебету субсчетов 22/1, 22/2 производятся также:
• при страх-ых выплатах, удержанных в уплату страх-ых взносов, если это предусмотрено условиями д-ра страх-ия, в корреспонденции с кредитом субсчетов 92/1, 92/2;
• при начислении налов со страх-ых выплат в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налам и сборам». Уч. р-дов на оплату мед услуг. Оплаченные медицинские услуги, оказанные застрах-ным в соответствии с условиями, предусмотренными д-рами на предоставление лечебно-профилактической помощи (мед услуг) по ОМС, на основании предъявленных медицинскими учреждениями док-тов об их оплате учитываются на субсчете 22/1, «Обяз-ое медицинское страх-ие» в корреспонденции с кредитом счетов уч ДС.
Аналитический уч. по субсчету «Обяз-ое медицинское страх-ие», субсчет 22/1, ведется в разрезе д-ров, заключенных между страх-ой орг-ией и медицинскими учреждениями.
Для уч расчетов по выданным авансам медицинским орг-иям под оказание ими мед услуг в соответствии с условиями, предусмотренными д-рами на предоставление лечебно-профилактической помощи (мед услуг) по ОМС, в рабочий План счетов бух уч ф-сово-хоз-енной д-тельности страх-ых орг-ий вводится субсчет «Расчеты по авансам, выданным медицинским учреждениям», открываемый к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
∑ выданных медицинским учреждениям авансов отражаются по дебету счета 60 в корреспонденции со счетами уч ДС.
∑ авансов, зачтенных в оплату мед услуг, отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции с субсчетом 22/1.
При определении ф-совых результатов по операциям ОМС остаток по субсчету 22/1, «Обяз-ое медицинское страх-ие» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и уб», субсчет «Обяз-ое медицинское страх-ие».
Правила ведения уч страх-ых выплат в бух уч.е отличаются от положений НК РФ. Согласно ст. 330 НК РФ страх-ые выплаты по д-ру, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного д-ра, включаются в состав р-дов на дату возникновения у страх-ой орг-ии обязательства по выплате страх-ого возмещения в пользу страх-ателя либо застрах-ных лиц (при страх-ии ответственности — выгодоприобретателя) по фактически наступившему страх-ому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, к-ая должна б рассчитана в соответствии с российским зак-вом и правилами страх-ия.
Док-тами, подтверждающими возникновение обязательства страх-ой орг-ии по осуществлению страх-ой выплаты, могут б:
· двусторонний акт о наступлении страх-ого случая, подписываемый со страх-ателем;
· двусторонний акт о наступлении страх-ого случая, подписываемый с медицинским учреждением, или другим лицом, оказывающим услуги (выполняющим работы) по предмету д-ра страх-ия;
· страх-ой акт, подписываемый только налоплательщиком—страх-ой орг-ией;
· решение страх-ой орг-ии о страх-ой выплате;
· любые другие док-ты, содержащие согласие (акцепт) налоплательщика произвести страх-ую выплату и удовлетворяющие тр-ваниям, предъявляемым к первичным док-там.
Перечень док-тов, являющихся основанием для осуществления страх-ой выплаты, д б отражен в уч.ной политике.
Процедуры проверки страх-ых выплат являются достаточно существенными при проведении а-та страх-щика; а-тор д:
· убедиться, что все заявленные уб регистрируются в Книге регистрации заявленных убытков;
· пров-ть наличие заявлений о наступлении страх-ых случаев;
· пров-ть прав-сть ведения Журнала уч убытков, соответствие Журнала установленным тр-ваниям (тр-вания
· установлены Правилами формирования страх-ых резервов по страх-ию иному, чем страх-ие жизни); пров-ть, действовали ли д-ры на момент страх-ого случая;
· убедиться, что все заявленные уб находят отражение в Журнале уч убытков;
· пров-ть своевременность заявления страх-ателями о страх-ом случае;
· проа-зировать, правильно ли оцениваются заявленные уб;
названные аспекты проверки напрямую связаны с прав-стью формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ), к-ый согласно Правилам формирования страх-ых резервов по страх-ию иному, чем страх-ие жизни, образуется страх-щиком для обеспечения выполнения обязательств по д-рам страх-ия, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страх-ыми случаями, к-ые имели место в отчетном или предшествующем ему периодах и о факте наступления к-ых в установленном законом или д-ром страх-ия порядке заявлено страх-щику;
· пров-ть, относится ли к страх-ым случаям данное событие, а также имеется ли соответствующий док-т компетентного органа (гидрометеослужбы, ГИБДД, следственных органов и т.п.), подтверждающий факт наступления страх-ого случая, причины и другие обстоятельства страх-ого случая;
· проа-зировать прав-сть составления страх-ого акта (оформления решения о выплате), а также соблюдение страх-щиком установленных сроков его составления и запроса док-тов, необходимых для решения вопроса о страх-ой выплате;
· оценить прав-сть определения размеров страх-ых возмещений, страх-ых обеспечений и своевременность их выплат;
· пров-ть прав-сть регистрации произведенных страх-ых выплат в Журнале уч убытков;
· пров-ть достоверность док-тов, послуживших основанием для страх-ых выплат;
· убедиться, что в страх-ой орг-ии соблюдается установленный порядок хранения док-тов, по которым производятся выплаты;
· протестировать, как осуществляется внутренний к-ль в компании за своевременностью выплат и др.;
· проа-зировать своевременность осуществления страх-ых выплат орг-ией;
· убедиться, что отказы в страх-ых выплатах обоснованны;
· пров-ть, что осуществленные выплаты (в отношении причин и по размерам) соответствуют условиям д-ров и за-лицензированным Правилам по видам страх-ия;
· пров-ть прав-сть отражения на счетах бух уч произведенных страх-ых выплат;
· проа-зировать прав-сть и своевременность высвобождения резерва заявленных убытков на величину оплаченных убытков, а также на величину отказов в страх-ых выплатах;
· пров-ть прав-сть отражения страх-ых выплат в Отчете о прибылях и убытках за проверяемый отчетный период.