Учет расходов на производство по налоговому учету
Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль»
Особенности:
1. учет расходов не предусматривает исчисление (калькулирование) себестоимости
2. рассматриваются расходы организации в зависимости от особенностей производства
- производство продукции
- оказание услуг
- торговая деятельность
- реализация ценных бумаг
- реализация продукции или услуг обслуживающих хозяйств.
3. состав прямых и косвенных расходов по видам деятельности.
| Б.у. | Н.у. |
| 1.материалы | Прямые материалы, вспомогательные материалы, услуги (ст.254) |
| 2.з/плата | З/плата: -основная (прямые затраты) -доплата (косвенные) |
| 3.соц.страхование | 1.соц.страхование 2.Пенсионное страхование -федеральный -накопительный -страховой 3.Мед.страхование -территориальный -федеральный 4.от несчастных случаев |
| 4.Амортизация | |
| 5.Прочие |
4. в налоговом учете расходы делятся на учитываемые и не учитываемые при налогообложении. Ст.270 НК прописывает расходы, которые не учитываются при налогообложении. Основной принцип: есть доходы, есть расходы. Не попадают под налогообложение штрафные санкции.
5. организация бухгалтерского и налогового учета.
Каждая организация разрабатывает рабочий план счетов, который позволял бы учитывать расходы как по б.у., так и по налоговому учету. При этом необходимо вести либо субсчета, которые учитывали бы расходы, которые принимаются по б.у. и не принимаются в налоговом учете- понятие постоянные разницы. Эти расходы либо вообще не учитываются, либо учитываются по соответствующим нормам.
Например, % за кредит банка в б.у. включаются полностью в расходы, по н.у. включаются по ставке Б, увеличенной на 10 пунктов.
Различие в учете ВР (временная разница). В б.у. сумма будет одна, а в н.у. сумма будет другая.
Учет косвенных расходов.
Косвенные расходы учитываются по Д26, которые в полном объеме в конце месяца списываются на реализацию продукции. В н.у. состав косвенных расходов определен ст.266, 263, 264.
1 статья: расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и ремонта ОС.
2 статья: расходы НИОКР. В б.у. расходы на НИОКР определены ПБУ 17/02, в н.у. ст.262 НК.
По б.у. списание стоимости может осуществляться в срок до 5 лет, по н.у. с 2006г списание в течение 2 лет, с 2007г- 1год. При неблагополучном исходе НИР все затраты можно списать в расходы (не учитываются при налогообложении).
3 статья: представительские расходы
подарки (Д91.2)- не учитываются при налоге на прибыль.
4 статья: расходы на рекламу
В НК перечислены расходы на рекламу, которые не регламентируются по норме. Все остальные расходы на рекламу регламентируются по норме не более 1% от объема реализованной продукции.
5 статья: расходы на сертификацию продукции и услуг
если фирма будет заниматься производством или продажей продукции надо получать сертификат. Если сертификат только на продажу, надо получать этот сертификат при покупке товара. Стоимость изъятого товара для получения сертификатов (Д97, 41).
6 статья: командировочные
учитываются на сч.26 по норме и сверхнормы. При сверхнорме возникает постоянная разница.
7 статья: расходы на приобретение программной продукции
это исключительные права на программы и обновление программ и БД.
Например, при обновление программы ежемесячно расходы и прибыль организации по б.у. и н.у. будет считаться по-разному.
8 статья: расходы на телефон, телеграф и услуги банка, интернет.
В НК прописаны в 2 местах либо сч.26, 91. Услуги банка надо прописать в Учетной политике.
9 статья: аудиторские услуги
необходимо четко прописывать должностные инструкции своих аудиторов и юристов, чтобы у налоговой службы не возникало претензий при привлечении аудиторов и юристов со стороны.
10 статья: учет бракованной продукции
можно прописать в учетной политике. Брак на производстве (Д28) делится на:
-исправимые
-неисправимый.
Учет постоянных разниц
Под постоянными разницами (ПР) понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. (ПБУ 18/02).
Постоянные разницы возникают в результате:
-превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам,
-непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей,
-непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны,
-образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах,
-прочие аналогичные различия.
Постоянные разницы отчетного периода отражаются в б.у. обособлено- в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница.
ПР * ставка налога на прибыль (24%)=постоянное налоговое обязательство (ПНО)
Отражение в учете: Д99 К68.
ПНО понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает ПР.
Погашение и списание ПР (и соответственно ПНО) невозможно. Эти расхождения между б.у. и н.у. возникают раз и навсегда.