Учет расходов на производство основной деятельности
в соответствии с ПБУ расходы организации делятся по экономическим элементам и по статьям себестоимости.
ПБУ 10/99 по экономическим элементам:
1.материальные затраты
2.затраты на оплату труда
3.отчисления на соц.нужды
4.амортизация
5.прочие расходы.
НК отчисления на соц.нужды не выделены в отдельный элемент расходов.
Структура затрат по статьям себестоимости:
1. прямые материальные расходы, связанные с изготовлением продукции,
2. топливо на технологические цели,
3. эл/энергия на технологические цели,
4. прямая з/плата, связанная с изготовлением продукции,
5. косвенная з/плата,
6. отчисления на соц.обеспечения,
7. амортизация ОПФ, связанная с изготовлением продукции,
8. расходы по содержанию и эксплуатации оборудования,
9. потери от брака,
10. общепроизводственные расходы,
11. общехозяйственные расходы,
12. коммерческие расходы.
В данной методике расходы делятся на прямые и косвенные.
Методы учета расходов:
I.Стандартный
Котловой или сводный- метод учета расходов для управленческого учета и налогообложения.
II.Нормативный
Метод учета расходов больше нужен для управленческого учета
Методы калькулирования:
1.Поиздельно-подетальный
2.Попроцессный
3.Позаказный
4.Попередельный.
Все прямые расходы учитываются в производстве по соответствующим утвержденным нормам.
| Экономические элементы 1.Материальные затраты 2.Оплата труда 3.Соц.обеспечение 4.Амортизация 5.Прочие | |||
| Прямые расходы | Косвенные расходы | ||
| По видам продукции работ и услуг Д20 К10,70,69,02 | 1)вспомогательное производство Д23 К10,70,69,02 2)общепроизводственные расходы Д25 К10,70,69,02 3)общехозяйственные расходы Д26 К10,70,69,02 4)коммерческие (связанные с реализацией) Д44 К10,70,69,02 |
В конце периода- закрытие счетов с конца: от косвенных к прямым.
1)первыми закрываются счета косвенных расходов.
Д26(90.2) К44
2)сальдо по сч.26 на конец месяца д.б.=0. расходы д.б. списаны
Д20(25,90.2) К26.
3)сч.25 сальдо на конец месяца =0, расходы списываются
Д20 (90.2) К25.
4)сч.23- на данном счете м.б. сальдо на конец периода в зависимости от вида деятельности (если основной вид деятельности транспорт, то сальдо=0). Расходы по сч.23 списываются на основное производство, либо на реализацию
Д20(26,29) К23.
5)сч.20. В конце месяца на сч.20 необходимо определить себестоимость готовой продукции, услуг. Стоимость готовой продукции отражается в учете
Д43 К20.
Если предприятие выпускает продукцию и на конец периода технологический цикл не завершен, то определяется стоимость незавершенных этапов работ.
6) в торговле и в б.у. и в н.у. расходы учитываются по Д44. В конце месяца счет д.б. закрыт. Все расходы списываются
Д90 К44.
В н.у. учет расходов не предусматривает исчисление (калькулирование) себестоимости.
В налоговом учете расходы делятся на учитываемые и неучитываемые при налогообложении. Ст.270 НК прописывает расходы, которые не учитываются при налогообложении.
В налоговом учете состав косвенных расходов определен ст.266, 263, 264.
Учет выбытия и продажи ОС
Основные нормативные документы:
- ПБУ 6/01
- Налоговый кодекс гл.25 ст.256-260
- Методические рекомендации по учету ОС Минфин от 13.10.2003г. №91Н.
- Госкомстат №7 от 21.01.03г. Формы первичных документов по учету ОС.
ОС- используется в производстве в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Выбытие объекта ОС может иметь место в случаях:
- продажи (реализации) объекта ОС другому лицу;
- списание в случае морального и (или) физического износа;
- передачи в виде вклада в Уставный капитал других организаций;
- передачи по договорам мены, дарения;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- другие причины.
На любое выбытие составляется акт на ликвидацию ОС (форма 4).
В организации действует комиссия по ликвидации ОС.
Основной документ, характеризующий ОС- инвентарная карточка: первоначальная, остаточная стоимость, норма амортизации и т.д.
Учет выбытия ОС ведется на сч.01/ субсчет, где определяется остаточная стоимость.
Финансовый результат от выбытия учитывается на сч.91 и определяется как разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью объекта, увеличенной на сумму понесенных организаций затрат по его продаже.
Д91 К01-остаточная стоимость объекта.
Ежемесячно финансовый результат списывается со сч.91
Д91 К99- на сумму прибыли от списание объекта
Если с баланса списывается имущество неполностью самортизированное, которое невозможно продать. То оно относится на убытки организации, неучитываемое для целей налогообложения.
Д99 К91- на сумму убытка от списание объекта.
При выбытие ОС накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости.
Д02 К01-на сумму амортизации.
Прибыль от реализации ОС увеличивает налогооблагаемую базу отчетного периода, в котором произошла реализация.
При безвозмездной передачи ОС их остаточную стоимость списывают
Д91 К01
Д02 К91- сумма амортизации.
Финансовый результат от безвозмездной передачи ОС списывается
Д99 К91.
Продажа ОС в б.у. отражается по методу начисления.
При продаже ОС их продажную стоимость отражают
Д62(76) К91
Одновременно остаточная стоимость ОС списывают:
Д91 К01
Д02 К01- сумма амортизации.
Д91 К68- сумма НДС
Д91 К23- расходы по продажи ОС.
Финансовый результат определяется на сч.91.
Д91 К99- прибыль.
При выбытие ОС недоамортизированного объекта убытки при расчете налога на прибыль учитываются в течение срока недоначисленной амортизации.