Классификация основных средств. Их оценка, их переоценка
Основные нормативные документы:
- ПБУ 6/01
- Налоговый кодекс гл.25 ст.256-260
- Методические рекомендации по учету ОС Минфин от 13.10.2003г. №91Н.
- Госкомстат №7 от 21.01.03г. Формы первичных документов по учету ОС.
ОС- используется в производстве в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации.
В НК кроме данного критерия ПБУ еще введена стоимостная оценка более 10 тыс.руб.
Аналитический учет ОС в организации ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. Основным регистром учета ОС является инвентарные карточки.
Синтетический учет наличия и движения ОС, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на сч.01, 02, 08, 91.
Классификация ОС:
1.по отношению к собственности
- собственные
- заемные (на забалансовых счетах)
2.по видам отраслям
- промышленность
- строительство
- торговля
- с/х и т.д.
3.по видам ОС
- здания
- сооружения
- передаточные устройства
- рабочие машины и оборудование
- транспортные средства
- земля
- скот.
4.по степени использования
- в эксплуатации
- в запасе (резерве)
- в ремонте
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и т.п.
- на консервации.
Применяются следующие виды оценки:
1. первоначальная стоимость
2. остаточная стоимость
3. восстановительная (текущая) стоимость.
Первоначальная стоимость:
-цена приобретения (без налога)
-доставка
-посреднические услуги
-пусконаладочные работы
-таможенные пошлины
-страховка
-% за кредит до ввода в эксплуатацию.
По налоговому учету страховка относится к косвенным затратам; % за кредит к внепроизводственным расходам.
ОС принимаются к б.у. по первоначальной стоимости.
Переоценка объектов ОС производится с целью определения реальной стоимости объектов ОС путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Остаточная стоимость:
Определяется как первоначальная стоимость – амортизация.
По международным стандартам остаточная стоимость определяется как понятие историческая стоимость.
Восстановительная стоимость:
Оценка стоимости имущества на отчетную дату с учетом инфляции. При этом учитывается и моральный износ.
Учет финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся вложения денежных средств, имущества с целью получения доходов.
Вложения делятся по срокам:
-краткосрочные (до 1 года),
-долгосрочные (> 1 года).
Учет финансовых вложений ведется на сч.58 в соответствии с Положением по б.у. В плане счетов предусмотрены субсчета по видам финансовых вложений.
1.Финансовые вложения в деятельность другой организации (в Уставный капитал).
Вложения могут осуществляться:
-взносы денежными средствами,
-имуществом.
Взносы осуществляются по договорной стоимости и отражаются в учете
Д58 К51.
Если взнос осуществляется имуществом, то учет оформляется через сч.91
Д91 К01.
Взнос в Уставный капитал
Д58 К91.
По финансовым вложениям организация получает дивиденды или %. Начисление дивидендов отражается на основании акта решения АО
Д76 К91.
Налог от финансовых вложений оговаривается- кто будет выплачивать.
2.организация может приобретать ценные бумаги (акции, облигации)
Акция приобретается с целью получения доходов и приобретается по рыночным ценам. В этом случае на акции м.б. номинальная стоимость и реальная стоимость. Приобретение акций отражается
Д58 К51(52)
Или Д58 К76
Д76 К51
На акции заводится либо книга ценных бумаг, либо реестр: хранятся в кассе или депозитарии.
Начисление дивидендов по ценным бумагам обычно после собрания акционеров 1 раз в год
Д76 К91.
Дивиденды по ценным бумагам облагаются налогом. Ставка утверждается ежегодно.
Налог на ценные бумаги начисляет организация, выпустившая ценные бумаги, поэтому организация получает дивиденды за вычетом налога, для чего в договоре прописываются данные условия и в платежном поручении определяется без налога.
Организации, приобретающие ценные бумаги, не создают резерв по ценным бумагам.
Ценные бумаги могут продавать; реализация ценных бумаг учитывается на сч.91
Д91 К58- фактическая себестоимость
Д62 К91- начисление доходов.
(НДС не начисляется (кроме, организаций дилеров).
Для облигаций характерна срочность их действия и номинальная стоимость. Приобретение облигаций
Д58 К76
Д76 К51.
На время действия облигаций на сч.58 должна формироваться номинальная стоимость. Дивиденды начисляются исходя из номинальной стоимости.
Пример:
Номинальная стоимость- 100руб.,
Фактическая стоимость- 120руб.,
Срок действия- 2 года,
Дивиденды- 15%.
Д58 К76
Д76 К51 -120руб.
I год: номинальная стоимость: 100*15%=15руб.
Д76 К91- 15руб.
Списывается отклонение между фактической и номинальной стоимостью
(120-100)/2года=10руб.
Д91 К58- 10руб.
Через 2 года возврат стоимости облигаций по номинальной стоимости
Д51 К58.