Льготы предусмотрены Налоговым кодексом при налогообложении доходов физических лиц
Налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы:
1) в размере, равном 100 процентам размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленном законом на 1 января отчетного налогового года, - для любого плательщика налога. Следует отметить, что скидка в 100% будет действовать с 1 января 2015 года, до того, действует скидка в 50%;
2) в размере, равном 100 процентам суммы льготы, определенной пунктом 1, - для налогоплательщика, который содержит двух или более детей в возрасте до 18 лет, - в расчете на каждого такого ребенка;
3) в размере, равном 150 процентам суммы льготы, определенной пунктом 1, - для такого налогоплательщика, который:
а) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
б) содержит ребенка-инвалида - в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет;
в) является лицом, отнесенным законом к первой или второй категорий лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;
г) является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом;
г) является инвалидом I или II группы, в том числе с детства;
д) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов;
е) является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты";
4) в размере, равном 200 процентам суммы льготы, определенной пунктом 1, - для такого налогоплательщика, являются:
а) Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лица, награжденные четырьмя и более медалями "За отвагу";
б) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время в тылу, и инвалидом I и II группы, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты";
в) бывшим узником концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным;
г) лицом, насильно вывезенным с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками;
г) лицом, находившимся на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года.
Налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен.
Ресурсные платежи.
Плата за специальное использование природных ресурсов включает:
а) плату по возмещению расходов на геологоразведочные работы;
б) плату за специальное использование пресных водных ресурсов в) плату за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда г) плату за специальное использование недр д) сбор за загрязнение окружающей природной среды. Указанные платежи являются обязательными общегосударственными сборами и взыскиваются на основании законов Украины "Об охране окружающей природной среды", "О системе налогообложения", "О государственной налоговой службе в Украине", "О предприятиях в Украине", "О предпринимательстве" и норм специального законодательства.
Плата по возмещению расходов на геологоразведочные работы. Плата по возмещению расходов на геологоразведочные работы вводится с целью отразить в себестоимости и цене на добывающей промышленности состав расходов на работы, связанные с поиском и разведкой месторождений полезных ископаемых, а также с целью компенсации расходов бюджета.
Плательщиками сбора за геологоразведочные работы есть все недропользователи независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, которые добывают полезные ископаемые на расположенных в пределах территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны месторождениях:
- Ранее разведанных и переданных в установленном порядке для промышленного освоения;
- С предварительно оцененными запасами, с согласия заинтересованных недропользователей переданы им для опытно-промышленной разработки и промышленного освоения.
Объектом исчисления сбора является объем добытых полезных ископаемых - для нефти, конденсата, газа природного, в том числе метана угольных месторождений, торфа, сапропеля, сырья для изготовления оптической и пьезооптического продукции, сырья ювелирного и ювелирно-поделочного, подземных вод ( пресных, минеральных, термальных, промышленных), рапы, минеральных грязей и ила и объем погашенных в недрах запасов полезных ископаемых - для других полезных ископаемых.
Объем погашенных запасов полезных ископаемых определяется как сумма объемов добытых полезных ископаемых и фактических их потерь в недрах при добыче, за исключением предусмотренных протоколом Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых или техническими проектами на разработку месторождения потерь полезных ископаемых в охранных, барьерных целиках и вблизи некачественно затампонированные скважины, при условии согласования их объемов с органами государственного горного надзора. Объемы погашенных балансовых и забалансовых запасов полезных ископаемых и объемы добытых полезных ископаемых определяются по данным государственной статистической отчетности, подтвержденной учетными материалами геолого-маркшейдерской документации.
Плата за специальное использование пресных водных ресурсов.
Сбор за специальное использование водных ресурсов взимается за использование воды из водных объектов, забрана с применением сооружений или технических устройств, и сброса в них сточных вод. Сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики взимается за пользование водой, которая пропускается через турбины гидроэлектростанций для выработки электроэнергии, а для предприятий водного транспорта - за пользование водой во время эксплуатации водных путей грузовыми, самоходными, несамоходными и пассажирскими судами.
Указанные сборы взимаются за водные ресурсы общегосударственного и местного значения. При этом перечень водных ресурсов местного значения определяют Министерство охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины и Государственный комитет Украины по водному хозяйству и утверждают соответствующим приказом о перечне рек и водоемов, отнесенных к водным объектам местного значения.
Плательщиками сбора являются предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также граждане - субъекты предпринимательской деятельности, которые используют водные ресурсы и пользуются водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта.
Водопользователи, осуществляющие забор воды из водного объекта или используют в установленном законодательством порядке воду, полученную от других водопользователей, имеют соответственно разрешения на специальное водопользование или договоры на поставку воды. Водопользователям в установленном порядке утверждаются лимиты использования водных ресурсов. Лимиты утверждаются на годовой объем использования водных ресурсов на производственные и другие нужды до 10 января, а для орошаемого земледелия-до 10 марта текущего года. Данные о лимитировании подаются в налоговые органы. Не подлежат лимитированию водные ресурсы используются без изъятия их из водных объектов (например, вода, проходящая через турбины ГЭС; водные ресурсы, которыми пользуется водный транспорт во время эксплуатации водных путей грузовыми, самоходными, несамоходными и пассажирскими судами).
Объектом исчисления сбора за специальное использование водных ресурсов является фактический объем воды, который используют водопользователи с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения. Объектом исчисления сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта являются: объем воды, пропущенный через турбины гидроэлектростанций; тоннаж (место) - сутки эксплуатации грузовых самоходных и несамоходных и пассажирских судов.
Сбор за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда является формой реализации экономико-правовых отношений между собственником лесных ресурсов и земельных участков лесного фонда в лице государства и лесопользователями, которым предоставлены в постоянное или временное пользование земельные участки лесного фонда, в том числе на условиях аренды. Сбор за специальное использование лесных ресурсов осуществляется за лесные ресурсы государственного и местного значения и зачисляется в установленном соотношении к государственного или местного бюджетов.
Специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда осуществляются на предоставленном земельном участке лесного фонда предприятия по специальному разрешению - лесорубным билетом (ордером) или лесным билетом, в котором указываются объемы (количество) разрешенной для заготовки древесины и живицы, их таксовая стоимость, сроки заготовки и вывоза. Передача указанных ордеров третьим лицам может осуществляться исключительно органом, который выдал билет, на основании письменных заявлений лесорубочного билета (ордера) на рубки главного пользования и заготовку живицы выдают государственные органы лесного хозяйства на основании установленных лимитов (в пределах территорий и объектов природно-заповедного фонда, а также растений, занесенных в Красную книгу Украины, - по согласованию с органами Минприроды Украины). Лесорубные билеты (ордера) на рубки, связанные с ведением лесного хозяйства, и прочие рубки выдают лесохозяйственные предприятия по решению соответствующих органов местного самоуправления (в пределах территорий и объектов природно-заповедного фонда - по согласованию с органами Минприроды Украины).
Плательщиками сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда являются юридические и физические лица, которым предоставлены в постоянное или временное пользование земельные участки лесного фонда. Земельный участок лесного фонда может предоставляться одному или нескольким лесопользователям для специального использования различных видов лесных ресурсов.
Объектом исчисления сбора является древесина, отпускаемую на корню, живица, второстепенные лесные материалы, продукты побочного пользования и отдельные земельные участки лесного фонда.
Такси сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда приведены в разделах в постановление Кабинета Министров Украины от 20 января 1997 г. № 44. Плата за земельные участки, предоставленные на землях лесного фонда, за исключением земельных участков, занятых сельскохозяйственными угодьями, производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными зданиями и сооружениями, взимается в составе сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда. Плата за земельные участки лесного фонда, занятые сельскохозяйственными угодьями, взимается согласно ст. б Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины" О плате за землю ".
Сумма сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда исчисляется постоянными лесопользователями и проставляется в лесорубных билетах (ордерах) и лесных билетах.
Порядок исчисления. Лесопользователи ежеквартально составляют расчет сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда накопительным итогом с начала года по установленной форме (приложение 3), что является основанием для постановки их на учет в органах государственной налоговой службы и начисления суммы сбора в лицевом счете плательщика . Расчет подается органам государственной налоговой службы по месту административного расположения участков лесного фонда в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, за исключением граждан, получивших ордера на мелкий отпуск древесины или лесные билеты предприятий, учреждений, организаций, объединений, религиозных организаций, иностранных юридических и физических лиц, если сумма сбора в лесорубном или лесном билетах не превышает пяти необлагаемых минимумов доходов граждан; лесопользователей из другой области.
Уплата сбора. Сбор за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда уплачивается лесопользователями ежеквартально равными частями от суммы, указанной в разрешении, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления расчета сбора, то есть в течение 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, за исключением землепользователей, для которых сумма сбора не превышает пяти необлагаемых минимумов доходов граждан и лесопользователей из другой области.
Плата за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых.
Недра - это часть земной коры, расположенной под поверхностью суши и дном водоемов и простирающаяся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения. Осуществление добычи полезных ископаемых предполагает наличие лицензий. Пользование недрами является платным. Плата взимается за пользование недрами в пределах территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны в виде: 1) платежей за пользование недрами; 2) отчислений за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; 3) сбора за выдачу специальных разрешений (лицензий) 4) акцизного сбора. Плата за пользование недрами не освобождает пользователей от уплаты других обязательных платежей, предусмотренных законодательными актами Украины.
Плательщиками являются все субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, осуществляющих добычу полезных ископаемых, включая предприятия с иностранными инвестициями. Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых взимается за объемы погашенных в недрах балансовых и забалансовых запасов (объемы добытых) полезных ископаемых.
Объектом взимания платы являются:
- Объемы фактически погашенных балансовых и забалансовых запасов полезных ископаемых - для угля каменного, угля бурого, металлических полезных ископаемых, сырья нерудного для металлургии, горно-химического, горнорудного и строительного сырья;
- Объемы добытых полезных ископаемых - для нефти, конденсата, природного газа (в том числе сопутствующего при добыче нефти), подземных вод (термальных, промышленных), рапы, минеральных грязей и ила;
- Объемы добытых полезных ископаемых (кроме сбросов без использования) - для минеральных подземных вод;
- Стоимость минерального сырья или продукции его первичной переработки - для урановой руды, сырья ювелирного (драгоценные камни), ювелирно-поделочного (полудрагоценные камни), поделочного (поделочные камни) и облицовочных материалов.
Нормативы платы устанавливаются для каждого вида полезных ископаемых (группы полезных ископаемых, близких по назначению) как базовые или дифференцированные в зависимости от геологических особенностей и условий эксплуатации месторождений. Законодательство предусматривает установление базовых и дифференцированных нормативов, порядок определены в постановлениях Кабинета Министров Украины от 12 сентября 1997 г. № 1014 и от 7 марта 2000 г. № 456.
Порядок уплаты. Плата в бюджеты уплачивается по местонахождению месторождения полезных ископаемых ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а за добычу полезных ископаемых в пределах континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны - по местонахождению плательщика.
Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых общегосударственного значения перечисляется плательщиками в размере 40% в государственный бюджет и 60% - в бюджеты Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя по местонахождению месторождения полезных ископаемых на бюджетные счета, открытые в соответствии с кодами бюджетной классификации Украина. Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых местного значения перечисляется плательщиком в бюджеты Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя по местонахождению месторождения полезных ископаемых в размере 100% на бюджетный счет, открытый в соответствии с кодом бюджетной классификации Украины.
Начисленная сумма платы за объемы добытых полезных ископаемых в пределах квот (лимитов) и объемы потерь в недрах, не превышающих нормативные, включаются в валовые расходы производства и обращения, а при превышении лимитов - за счет прибыли предприятия. Контроль за соблюдением условий пользования недрами осуществляют органы государственного горного надзора и государственного геологического контроля в установленном порядке. Контроль за правильным исчислением и перечислением в бюджеты платы за пользование недрами осуществляется органами государственной налоговой службы Украины.
Плата за загрязнение окружающей природной среды.
Эта плата взимается согласно Закону Украины "Об охране окружающей среды" с изменениями и на основании соответствующих постановлений Кабинета Министров Украины. Украина гарантирует своим гражданам реализацию экологических прав, предоставленных им законодательством.
В пределах своих полномочий местные советы и специально уполномоченные государственные органы управления в области охраны окружающей природной среды и использования природных ресурсов обязаны подавать всестороннюю помощь гражданам в осуществлении природоохранной деятельности. Нарушенные права граждан в области охраны окружающей среды должны быть восстановлены, а их защита осуществляется в судебном порядке в соответствии с законодательством Украины.
В пределах полномочий местные советы несут ответственность за состояние окружающей среды на своей территории, в том числе осуществляют контроль за соблюдением законодательства об охране окружающей природной среды; прекращают хозяйственную деятельность предприятий, учреждений и организаций местного подчинения, а также ограничивают или останавливают (временно) деятельности не подчиненных совете предприятий, учреждений и организаций в случае нарушения ими законодательства об охране окружающей природной среды.
Предприятия, учреждения, организации, загрязняющих окружающую среду, подлежат государственному учету и обязаны безвозмездно предоставлять информацию органам, осуществляющих охрану окружающей природной среды, об объемах выбросов, сбросов загрязняющих веществ, использование природных ресурсов, выполнения задач по охране окружающей среды и другую информацию. Ведение экологических паспортов осуществляется по единой для республики системе, в порядке, который определяется Кабинетом Министров Украины.
Сбор взимается с предприятий независимо от форм собственности по:
- Выбросы стационарными источниками загрязнения (исчисляется плательщиком самостоятельно на основании утвержденных лимитов, которые устанавливаются сроком на пять лет) исходя из фактических объемов выбросов, сбросов и размещения отходов и корректирующих коэффициентов;
- Выбросы передвижными источниками загрязнения (исчисляется плательщиками самостоятельно на основании утвержденных нормативов сбора и количества фактически использованного топлива конкретного вида);
- Сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты. Уплата сбора осуществляется ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Окончательный расчет сбора плательщики подают в государственную налоговую инспекцию в десятидневный срок после предоставления годовой отчетности о количестве выбросов, сбросов, размещения отходов использованного топлива. Окончательный расчет сбора по итогам отчетного года и уплате сбора плательщики осуществляют до 15 января.
Плата за землю.
Плательщиками налога являются:
1) собственники земельных участков, земельных долей (паев);
2) землепользователи.
Объектами налогообложения являются:
1) земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании;
2) земельные доли (паи), находящиеся в собственности.
Базой налогообложения является:
1) нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации;
2) площадь земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена.
Ставки налога за один гектар сельскохозяйственных угодий устанавливаются в процентах от их нормативной денежной оценки в следующих размерах:
1) для пашни, сенокосов и пастбищ - 0,1;
2) для многолетних насаждений - 0,03.
Ставка налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена, устанавливается в размере 1 процента от их нормативной денежной оценки, за некоторым исключением.
Центральный орган исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов по индексу потребительских цен за предыдущий год ежегодно рассчитывает величину коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель, на который индексируется нормативная денежная оценка сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения по состоянию на 1 января текущего года, определяемый по формуле:
Ки = [И - 10]: 100,
где I - индекс потребительских цен за предыдущий год.
В случае если индекс потребительских цен не превышает 110 процентов, такой индекс применяется со значением 110.
64. Упрощенная система налогообложения по действующему законодательству.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности - особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов на уплату единого налога с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.
Юридическое лицо или физическое лицо - предприниматель может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если такое лицо соответствует требованиям и регистрируется плательщиком единого налога.
Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, делятся на следующие группы плательщиков единого налога:
1) первая группа - физические лица - предприниматели, которые не используют труд наемных лиц, осуществляющих исключительно розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и / или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150 000 гривен ;
2) вторая группа - физические лица - предприниматели, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и / или населению, производство и / или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
объем дохода не превышает 1 000 000 гривен;
3) третья группа - физические лица - предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек;
объем дохода не превышает 3 000 000 гривен;
4) четвертая группа - юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
среднесписочная численность работников не превышает 50 человек;
объем дохода не превышает 5 000 000 гривен.
Не могут быть плательщиками единого налога:
1) субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица - предприниматели), которые осуществляют:
1) деятельность по организации, проведению азартных игр (пока не действует пункт);
2) обмен иностранной валюты;
3) производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);
4) добыча, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования;
5) добыча, реализацию полезных ископаемых;
6) деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, сюрвейера, аварийными комиссарами и аджастер);
7) деятельность по управлению предприятиями;
8) деятельность по предоставлению услуг почты и связи;
9) деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
10) деятельность по организации, проведение гастрольных мероприятий;
2) физические лица - предприниматели, осуществляющие технические испытания и исследования, деятельность в сфере аудита;
3) физические лица - предприниматели, которые предоставляют в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилые помещения (сооружения, здания) и / или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров;
4) страховые (перестраховочные) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;
5) субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками единого налога, равна или превышает 25 процентов;
6) представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога;
7) физические и юридические лица - нерезиденты;
8) субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).
Плательщики единого налога должны осуществлять расчеты исключительно в денежной форме (наличной и / или безналичной).
Доходом плательщика единого налога являются:
1) для физического лица - предпринимателя - доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и / или безналичной) материальной или нематериальной форме. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используется в ее хозяйственной деятельности ;
2) для юридического лица - любой доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и / или безналичной) материальной или нематериальной форме.
Слова «материальной или нематериальной форме» определяются так: к сумме дохода за отчетный период включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).
Датой получения дохода является дата поступления средств на текущий счет (в кассу) плательщика единого налога, дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, дата фактического получения плательщиком единого налога безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).
Доходы физического лица - плательщика единого налога, полученные в результате осуществления хозяйственной деятельности и обложены соответствии с настоящей главой, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица, определенного в соответствии с разделом IV ПодКУ (НДФЛ).
Не является доходом суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) плательщиком единого налога при осуществлении им функций налогового агента, а также суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленные плательщиком единого налога в соответствии с законом.
Ставки единого налога устанавливаются в процентах (фиксированные ставки) к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (далее в - минимальная заработная плата), и в процентах к доходу (процентные ставки).
Фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами для физических лиц - предпринимателей, которые осуществляют хозяйственную деятельность в зависимости от вида хозяйственной деятельности, в расчете на календарный месяц:
1) для первой группы плательщиков единого налога - в пределах от 1 до 10 процентов размера минимальной заработной платы;
2) для второй группы плательщиков единого налога - в пределах от 2 до 20 процентов размера минимальной заработной платы.
Процентная ставка единого налога для третьей и четвертой групп плательщиков единого налога устанавливается в размере:
1) 3 процента дохода - в случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом;
2) 5 процентов дохода - в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
Ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп в размере 15 процентов:
1) к сумме превышения объема дохода;
2) к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного к первой или второй группы;
3) к доходу, полученному при применении другого способа расчетов;
4) к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.
В случае осуществления плательщиками единого налога первой и второй групп нескольких видов хозяйственной деятельности применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для таких видов хозяйственной деятельности.
В случае осуществления плательщиками единого налога первой и второй групп хозяйственной деятельности на территориях более одного сельского, поселкового или городского совета применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный настоящей статьей для соответствующей группы таких плательщиков единого налога.
Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога первой группы является календарный год.
Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога второй - четвертой групп является календарный квартал.
Плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.
Плательщики единого налога третьей и четвертой групп уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.
Плательщики единого налога первой группы представляют в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в котором отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы.
Плательщики единого налога второй - четвертой групп подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.
Налоговая декларация составляется нарастающим итогом.
Местные налоги и сборы.
К местным налогам относятся:
1) налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;
2) единый налог.
К местным сборам относятся:
1) сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;
2) сбор за места для парковки транспортных средств;
3) туристический сбор.
Местные советы обязательно устанавливают налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, единый налог и сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.
Местные советы решают вопросы установления сбора за места для парковки транспортных средств, туристического сбора.
Установление местных налогов и сборов, не предусмотренных ПодКУ, запрещается.
Верховная Рада Украины устанавливает на территории Украины общегосударственные налоги и сборы и определяет:
1) перечень общегосударственных налогов и сборов;
2) перечень местных налогов и сборов, установление которых относится к компетенции сельских, поселковых и городских советов;
К полномочиям Верховной Рады Автономной Республики Крым относятся установление на территории Автономной Республики Крым платы за пользование недрами, изменение размера ставок этого государственного сбора, определения размера и предоставления дополнительных налоговых льгот в пределах сумм, поступающих в бюджет Автономной Республики Крым.
Сельские, поселковые, городские советы в пределах своих полномочий принимают решения об установлении местных налогов и сборов.
К полномочиям сельских, поселковых, городских советов относительно налогов и сборов относятся:
1) установление ставок единого налога в пределах ставок, определенных законодательными актами;
2) определение перечня налоговых агентов;
3) до начала следующего бюджетного периода принятия решения об установлении местных налогов и сборов, изменение размера их ставок, объекта налогообложения, порядка взимания или предоставления налоговых льгот, которое влечет за собой изменение налоговых обязательств плательщиков налогов и вступающее в силу с начала бюджетного периода.
66. Администрирование налогов: понятие и общая характеристика.
Известно, что администрирование налогов и сборов является одним из важнейших признаков государства и необходимым условием ее существования. Администрирования (от англ. "Administration") означает управление, организация, исполнение, осуществление, надзор (контроль), в широком смысле, это - организационно-распорядительная деятельность руководителей и органов управления, осуществляется путем приказов и распоряжений. Администрирование процессов налогообложения объединяет с помощью одной идеи комплекс мероприятий, направленных на обеспечение выполнения законодательных и нормативно-правовых актов. Объектом администрирования является процесс согласования и погашения налоговых обязательств налогоплательщиков. Целью администрирования является обеспечение погашения налоговых обязательств плательщиков путем оптимального вмешательства в их хозяйственную деятельность через применение законодательно установленных механизмов и процедур.
Налоговое администрирование представляет собой комплекс правовых, экономических и финансовых мероприятий государства для формирования системы налогообложения, обеспечения своевременной и полной уплаты налогов и сборов с целью удовлетворения финансовых потребностей общества в целом, а также развития экономики страны путем перераспределения финансовых ресурсов.
Итак, под налоговым администрированием следует понимать совокупность норм (правил), методов, средств и действий, с помощью которых специально уполномоченные органы государства осуществляют управленческую деятельность в налоговой сфере, направленную на контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборы (обязательные платежи), за правильностью начисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законами Украины, - за правильностью начисления, полнотой и своевременностью поступлений в соответствующий бюджет иных обязательных платежей и привлечения к ответственности нарушителей налогового законодательства.
Для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. Запрещается формирование показателей налоговой отчетности и таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных соответствующими документами. Для расчета объекта налогообложения налогоплательщик на прибыль должен использовать данные бухгалтерского учета о доходах и расходов с учетом положений Налогового кодекса Украины.
67. Правовое регулирование учета налогоплательщиков физических и юридических лиц.
Все физические лица - плательщики налогов и сборов регистрируются в органах государственной налоговой службы путем включения сведений о них в Государственный реестр физических лиц - налогоплательщиков.
Физические лица - предприниматели и лица, которые намерены осуществлять независимую профессиональную деятельность, подлежат постановке на учет как самозанятые лица в органах государственной налоговой службы.
Учет налогоплательщиков в органах государственной налоговой службы ведется по налоговым номерам.
Порядок определения налогового номера устанавливается центральным органом государственной налоговой службы.
Постановка на учет физических лиц - предпринимателей в органах государственной налоговой службы осуществляется по месту их государственной регистрации на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором согласно Закону Украины "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей".
Частные нотариусы и другие физические лица, условием ведения независимой профессиональной деятельности которых согласно закону является государственная регистрация такой деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получение свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т.п.), подтверждающий право физического лица на ведение независимой профессиональной деятельности , в течение 10 календарных дней после такой регистрации обязаны встать на учет в органе государственной налоговой службы по месту жительства.
Учет самозанятых лиц осуществляется путем внесения в Государственный реестр физических лиц - налогоплательщиков (далее - Государственный реестр) записей о государственной регистрации или прекращения предпринимательской деятельности, независимой профессиональной деятельности, перерегистрацию, постановку на учет, снятие с учета, внесение изменений относительно самозанятого лица, а также совершение иных действий, которые предусмотрены Порядком учета плательщиков налогов, сборов.
Для постановки на учет физического лица, которое намеревается осуществлять независимую профессиональную деятельность, такое лицо должно подать заявление и документы лично (направить заказным письмом с описью вложения) или через уполномоченное лицо в орган государственной налоговой службы по месту постоянного проживания.
Постановка на учет самозанятого лица осуществляется органом государственной налоговой службы не позднее следующего рабочего дня со дня получения соответствующих сведений от государственного регистратора (для физических лиц - предпринимателей) или принятия заявления (для лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность).
Справка о взятии на учет налогоплательщика направляется (выдается) физическому лицу - предпринимателю или лицу, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, следующего рабочего дня со дня взятия на учет.
Физическому лицу, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, справка о взятии на учет налогоплательщика выдается органом государственной налоговой службы с указанием срока, если такой срок указан в свидетельстве о регистрации или другом документе (разрешении, сертификате т.п.), подтверждающий право физического лица на осуществление независимой профессиональной деятельности.
Справка о взятии на учет самозанятого лица теряет силу с момента возникновения изменений в данных о физическом лице, которые указываются в такой справке, и подлежит замене в органе государственной налоговой службы.
Самозанятые лица обязаны подавать в органы государственной налоговой службы по месту своего учета сведения об изменении учетных данных в течение месяца со дня возникновения таких изменений.
Изменения в сведения о самозанятом лице, которые содержатся в Государственном реестре, вступают в силу со дня внесения соответствующей записи в такой реестр.
Внесения в Государственный реестр записи о прекращении предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя или независимой профессиональной деятельности физического лица осуществляется в случае:
1. признания физического лица недееспособным или ограничения его гражданской дееспособности - с даты вступления в законную силу соответствующего решения суда;
2. смерти физического лица, в том числе объявления такого лица умершим, что подтверждается свидетельством о смерти (выпиской из Государственного реестра актов гражданского состояния граждан, информацией органа государственной регистрации актов гражданского состояния), а также признания физического лица безвестно отсутствующим, что подтверждается судебным решением;
3. внесения в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц - предпринимателей записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя - с даты государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя;
4. регистрации прекращения независимой профессиональной деятельности физического лица в соответствующем уполномоченном органе - с даты регистрации;
5. окончания срока, на который было выдано свидетельство о регистрации или другой документ (разрешение, сертификат и т.п.), - с даты истечения такого срока;
6. запрета судом физическому лицу осуществлять предпринимательскую деятельность или независимую профессиональную деятельность - с даты вступления в законную силу соответствующего решения суда, если иное не определено в решении суда;
7. наличия ограничений права на осуществление предпринимательской деятельности или независимой профессиональной деятельности, установленных законодательством, - с даты поступления соответствующих документов в орган государственной налоговой службы по месту учета физического лица, если иное не установлено законом или решением суда;
8. аннулирование или отмена согласно законодательству свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т.п.), подтверждающий право физического лица на осуществление предпринимательской или независимой профессиональной деятельности - с даты такого аннулирования или отмены.
Государственная регистрация (регистрация) прекращения предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физического лица или внесения в Государственный реестр записи о прекращении такой деятельности физическим лицом не прекращает его обязательств, возникших при осуществлении предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, и не изменяет сроков, порядков выполнения таких обязательств и применения санкций за их невыполнение.
В случае если после внесения в Государственный реестр записи о прекращении предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физическое лицо продолжает осуществлять такую деятельность, считается, что она начала такую деятельность без постановки его на учет как самозанятого лица.
Юридические лица.
С целью проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в органах государственной налоговой службы по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту жительства (основное место учета), а также по месту расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета).
Центральный орган государственной налоговой службы может принять решение об изменении основного места учета налогоплательщика.
Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов.
Налогоплательщик обязан встать на учет в соответствующих органах государственной налоговой службы по основному и неосновному месту учета, сообщать обо всех объектах налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, органы государственной налоговой службы по местонахождению таких объектов в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы.
Заявление о взятии на учет налогоплательщика по неосновному месту учета подается в соответствующий налоговый орган в течение 10 рабочих дней после создания обособленного подразделения, регистрации движимого или недвижимого имущества или открытия объекта или подразделения, через которые осуществляется деятельность или которые подлежат налогообложению.
Постановка на учет налогоплательщиков - юридических лиц и их обособленных подразделений осуществляется после их государственной регистрации или включения сведений о них в соответствующие государственные реестры на условиях, определяемых законодательными актами Украины, кроме случаев, определенных Налоговым кодексом, когда органами регистрации являются органы государственной налоговой службы или когда проведение государственной регистрации налогоплательщика в соответствующем статусе законодательством не предусматривается.
Взятие на учет по основному месту учета юридических лиц и их обособленных подразделений в качестве плательщиков налогов и сборов в органах государственной налоговой службы осуществляется на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором согласно Закону Украины "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей" , не позднее следующего рабочего дня со дня получения указанных сведений органами государственной налоговой службы.
Взятие на учет по основному месту учета налогоплательщиков - юридических лиц и обособленных подразделений юридических лиц, для которых законом установлены особенности их государственной регистрации и которые не включаются в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины, осуществляется не позднее следующего рабочего дня со дня поступления от них соответствующего заявления, которое налогоплательщик обязан подать в десятидневный срок после государственной регистрации (легализации, аккредитации или засвидетельствование факта создания другим способом).
Справка о взятии на учет налогоплательщика направляется (выдается) налогоплательщикам - юридическим лицам и обособленным подразделениям юридических лиц следующего рабочего дня со дня взятия на учет за основным местом учета.
Основанием для постановки на учет (внесение изменений, перерегистрации) обособленного подразделения иностранной компании, организации, в том числе постоянного представительства нерезидента, является надлежащая аккредитация (регистрация, легализация) такого подразделения на территории Украины согласно закону.
Для постановки на учет постоянные представительства нерезидентов и обособленные подразделения иностранных юридических лиц обязаны обратиться в течение 10 календарных дней со дня их государственной регистрации (аккредитации, легализации) в установленном порядке или до начала осуществления хозяйственной деятельности, если такая регистрация не является обязательной согласно законодательству, в органы государственной налоговой службы по своему местонахождению.